第五章管理會(huì)計(jì) 計(jì)算-本量利分析法

1、第五章 管 理 會(huì) 計(jì),通過本章學(xué)習(xí)，同學(xué)們要了解管理會(huì)計(jì)的概念及有 關(guān)成本的概念，掌握短期經(jīng)營決策的基本方法。主要內(nèi)容： 第一節(jié) 什么是管理會(huì)計(jì) 第二節(jié) 成本理論 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的基本方法 第四節(jié) 幾種典型的短期經(jīng)營決策案例分析 本章重點(diǎn)： 成本理論和短期經(jīng)營決策的基本方法,第一節(jié) 什么是管理會(huì)計(jì),一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要通過記帳、算帳、并定期編制報(bào)

2、表的專門方法，反映和總結(jié)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而不是個(gè)別特定問題的信息系統(tǒng)，因此具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息供各方面廣泛使用；既要供企業(yè)管理部門使用，又要供外界使用。外界是指投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)和咨詢機(jī)構(gòu)等。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守政府機(jī)關(guān)的各種財(cái)務(wù)規(guī)定和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,管理會(huì)計(jì)：它主要為企業(yè)的管理部門提供信息，對(duì)各種特定的問題，諸如“虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)”等問題，通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行分析

3、和決策。由于這種信息主要供企業(yè)內(nèi)部使用，所以不受各種規(guī)定的限制，也不一定要符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)外部性 內(nèi)部性評(píng)價(jià)績(jī)效 為了反饋與控制著眼于歷史 著眼于當(dāng)前和未來法規(guī)主導(dǎo)

4、 無特定法規(guī)貨幣計(jì)量 財(cái)務(wù)、營運(yùn)等多種計(jì)量客觀性 頗多主觀因素綜合數(shù)據(jù) 分項(xiàng)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告 管理報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表 成本報(bào)表損益表 費(fèi)用報(bào)表

5、現(xiàn)金流量表 作業(yè)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表分析 管理績(jī)效分析,第二節(jié) 成本理論,成本是用來取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出。成本可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，通常把生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為三大類： 制造成本 推銷成本 管理成本,在制造成本項(xiàng)目下，根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途又可分為： 1．直接材料費(fèi)用：指在生產(chǎn)中直接用來構(gòu)

6、 成產(chǎn)品主要實(shí)體的原材料成本。 2．直接人工費(fèi)用：指在生產(chǎn)中直接改變?cè)?材料的性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工費(fèi)用。 3．制造費(fèi)用，又稱工廠間接費(fèi)用：指在生 產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述兩個(gè)成本項(xiàng)目 的所有其他制造成本。制造費(fèi)用包括：,（1）間接材料費(fèi)：指在生產(chǎn)中耗用，但不易歸屬于某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用，如各種包裝所消耗物料等

7、。（2）間接人工費(fèi)：指為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本，如警衛(wèi)人員、維修人員的工資等。（3）其他制造費(fèi)用：指不屬于上述兩種的其他各種間接費(fèi)用；如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)和修理費(fèi)等。,推銷成本又稱銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在產(chǎn) 品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理成本又稱管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如稅金、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、壞帳損失等。 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用直

8、接計(jì)入當(dāng)期損益。,產(chǎn)品成本是加工過程中已利用的成本要素,即: 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用當(dāng)制成品出售以后，這部分產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用、即為銷貨成本。,在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，發(fā)生的制造成本不一定等于產(chǎn)品成本。因?yàn)槌杀镜陌l(fā)生與利用并不一定在同時(shí)，兩者有時(shí)間差。原料購進(jìn)是制造成本的發(fā)生，不是產(chǎn)品成本。到這批原料投入加工，才成為產(chǎn)品成本。購置工廠設(shè)備是已發(fā)生的工廠成本，也不是產(chǎn)品成本，要到這批設(shè)備加

9、以利用，為生產(chǎn)服務(wù)，其價(jià)值才通過折舊轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本。直接人工費(fèi)與此不同，它的發(fā)生與利用在同一時(shí)間，兩者無時(shí)間差。因此可將發(fā)生的直接人工費(fèi)當(dāng)作產(chǎn)品成本處理。,已發(fā)生成本和已利用成本的區(qū)別,制造成本,,,,直接原料成本,直接人工成本,其它工廠成本,,,,在制品,,制成品,銷貨成本,,a,b,c,d,,已發(fā)生成本,,產(chǎn)品成本,費(fèi)用,按成本習(xí)性分類,成本習(xí)性：是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，研究它們之間的規(guī)律性的聯(lián)系，

10、有助于企業(yè)管理部門作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。按照成本習(xí)性企業(yè)的全部成本分為： 變動(dòng)成本 固定成本,變動(dòng)成本：總額與業(yè)務(wù)量的總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系。 V＝Cv×Q V----變動(dòng)成本 Cv----單位變動(dòng)成本 Q----產(chǎn)量或銷售量 直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)等都屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本是由本期制造產(chǎn)品所引起的

11、成本，要想降低變動(dòng)成本應(yīng)從降低單位產(chǎn)品的消耗著手。,固定成本：凡成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變的，叫固定成本。就單位產(chǎn)品中的固定成本而言，則與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng),F---- 固定成本 CP----單位固定成本 Q-----產(chǎn)量或銷售量要想降低單位固定成本，只有經(jīng)濟(jì)合

12、理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，從提高產(chǎn)品產(chǎn)量著手。很明顯，固定資產(chǎn)折舊(按直線法計(jì)算)、企業(yè)管理費(fèi)等均屬于固定成本。,成本分解,在實(shí)際工作中，有些成本費(fèi)用項(xiàng)目兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同的性質(zhì)，這些項(xiàng)目稱為混合成本。為了建立本量利分析模型，需要對(duì)混合成本進(jìn)行分解，即將混合成本分解為固定和變動(dòng)兩部分。有時(shí)由于資料不全，只有總成本資料、而沒有將固定成本和變動(dòng)成本分開，也同樣需要將總成本分解。,成本分解一般采用的方程式：y----總成本X

13、----業(yè)務(wù)量a----固定成本總額b----單位變動(dòng)成本,求出系數(shù)a、b后，總成本中的a即為固定成本部分，b為變動(dòng)成本部分,求系數(shù)a和b常用方法,高低點(diǎn)法,,,,,（x2,y2）,（x1,y1）,,決策分析時(shí)需要的一些成本概念,決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，最優(yōu)方案是以最低成本和最大利潤為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。一種生產(chǎn)方案與另一種生產(chǎn)方案從經(jīng)濟(jì)效益上進(jìn)行比較，成本是決策的條件之一。 變動(dòng)成本 固定成本

14、 機(jī)會(huì)成本 付現(xiàn)成本 沉沒成本 相關(guān)成本 無關(guān)成本,機(jī)會(huì)成本,機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過程中，從各個(gè)備選方案選取某種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也可稱作機(jī)會(huì)損失。,付現(xiàn)成本 沉沒成本,付現(xiàn)成本是那些由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。沉沒成本是指那些由于過去的決策所引起，并已經(jīng)支付過款項(xiàng)而發(fā)生的成本。,相關(guān)成本 無關(guān)成本,相關(guān)成本

15、是指與決策有關(guān)聯(lián)的成本。也就是進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的各種形式的未來成本。例如付現(xiàn)成本、機(jī)會(huì)成本等。無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對(duì)未來決策沒有影響的成本。也就是在決策分析時(shí)，可予舍棄，無需加以考慮的成本。例如：沉沒成本等。另外在各個(gè)備選方案中項(xiàng)目相同、金額相等的未來成本，也屬于無關(guān)成本。,第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的基本方法,一、短期決策與長期決策1、短期決策：只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對(duì)該時(shí)期內(nèi)的收支盈虧

16、產(chǎn)生影響而進(jìn)行的決策。一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資。要考慮怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力和財(cái)力)能夠得到合理、充分的利用，借以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。涉及的時(shí)間短，投資一般也不大，因此，可以不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。,2、長期決策：產(chǎn)生報(bào)酬的期間超過一年，并對(duì)較長時(shí)間的收支盈虧會(huì)產(chǎn)生影響而進(jìn)行的決策。涉及的時(shí)間長、投資大，必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。,二、短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本方法,(一)差量分析法 在管理會(huì)計(jì)中不

17、同備選方案之間的差別，叫做“差量” 。 決策者是在充分了解許多不同的備選方案而產(chǎn)生的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間差別的基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫“差量分析法 ”。,差量分析一般包含“差量收入” 與“差量成本” 兩類因素。差量收入是一個(gè)備選方案的預(yù)期收入與另一個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。差量成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。只要差量收入大于差量成本，那么前一個(gè)方案就是較優(yōu)的；相反，如差量收入小于差量成本，則后

18、一個(gè)方案是較優(yōu)的。,△E △R △C 差量利潤=差量收入–差量成本 R1 R2 C1 C2=（收入1–收入2）–（成本1–成本2） R1 C1 R2 C2=（收入1–成本1）–（收入2–成本2） =利潤1–利潤2 = E1–E2 = △E,190,－120,310,（二）本量利分析法,本量利分析法是在一定假定條件下，根據(jù)業(yè)

19、務(wù)量與成本、利潤之間的關(guān)系而建立的一種定量分析方法。假定條件：在適用范圍內(nèi)，成本和收入呈線性變化；各項(xiàng)費(fèi)用都能明確劃分為固定與變動(dòng)兩部分；銷售產(chǎn)品組合不變；在適用范圍內(nèi)，員工的生產(chǎn)力及效率不發(fā)生變化；除非持別指明，一般情況下假定產(chǎn)銷是平衡的。,一般情況下．在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，增加產(chǎn)量可使成本降低和利潤增多，因?yàn)楫a(chǎn)品的單位成本中變動(dòng)成本是不變的，而固定成本是隨產(chǎn)量的增加而降低、隨著產(chǎn)量的減少而升高。所以提高產(chǎn)量就能降低成本和

20、增加利潤。產(chǎn)量、成本和利潤三者之間的依存關(guān)系可用下式表達(dá)：,,產(chǎn)量,,金額,,,,R,F,F+CVQ,,,B,O,A,Qi,Ri,盈虧平衡時(shí)，E＝0，得盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)量(Q)和銷售收入(R)為：,盈虧平衡模型,盈虧平衡點(diǎn),以盈虧平衡模型為基礎(chǔ)，可以確定和構(gòu)造出兩個(gè)很有實(shí)用價(jià)值的模型目標(biāo)利潤模型,經(jīng)營安全率模型,經(jīng)營安全率是反映企業(yè)短期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)。經(jīng)營安全率越接近于1時(shí)，企業(yè)經(jīng)營越安全，虧損風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，當(dāng)經(jīng)營安全率接近于

21、0時(shí)，說明虧損的風(fēng)險(xiǎn)非常大。如下表所示：,(三)邊際貢獻(xiàn)法,邊際貢獻(xiàn)是指一種產(chǎn)品或一個(gè)部門的收入在抵償其變動(dòng)成本之后所提供的貢獻(xiàn)，這種貢獻(xiàn)是一種最低限度的要求，如果一種產(chǎn)品不能提供這種起碼的貢獻(xiàn)，則生產(chǎn)或銷售該種產(chǎn)品的經(jīng)營活動(dòng)必須放棄。邊際貢獻(xiàn)首先是用以回收固定成本，然后為企業(yè)提供毛利(稅前利潤)。,邊際貢獻(xiàn)公式：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)率：,盈虧平衡模型中的P－Cv和1－CV/P可以分別用Mi和Mr代入：,第四節(jié) 幾種典型的

22、短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析案例,一、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析 工業(yè)企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)由于某些產(chǎn)品質(zhì)量較差、款式陳舊等原因造成市場(chǎng)滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損。這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的問題。對(duì)于這方面的決策分析，可采用邊際貢獻(xiàn)法。,凈虧,二、接受追加訂貨的決策分析,企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力，可以考慮接受客戶的追加訂貨。這方面的決策，只要客戶的開價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬的固定成本(假定有的話)，即可按

23、受追加訂貸。,－15000,三、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策仍可采用邊際貢獻(xiàn)分析法來解決，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)它所提供的邊際貢獻(xiàn)總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)總額，那么這項(xiàng)轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。,四、零部件是自制還是外購的決策分析,對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行決策可采用差量分析法，但由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的．只是兩者的預(yù)期成本有差別，故進(jìn)行差量分析時(shí)，無需

24、計(jì)算差量收入，只要計(jì)算差量成本。即將兩個(gè)方案的預(yù)期成本相對(duì)比，以決定取舍(選用成本較低的)。,,,,,,,成本分界點(diǎn),數(shù)量（X）,成本（C）,O,C=1200+10X,C=14X,300,由此得出，當(dāng)采用自制方案時(shí)，年需求量必須達(dá)到300個(gè)以上，否則采用外購為宜。,,,由此可見，考慮了機(jī)會(huì)成本以后，外購甲零件比自制甲零件可節(jié)約成本240元，故以采用外購方案為宜。,五、半成品進(jìn)一步加工或出售的決策分析,對(duì)這類決策問題采用差量分析法。但應(yīng)該

25、注意的是在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本、不論是變動(dòng)成本或固定成本，在決策分析中都屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。問題的關(guān)鍵在于分析研究進(jìn)一步加工后所增加的收入是否超過進(jìn)一步加工后所追加的成本。,六、不同工藝方案進(jìn)行加工的決策分析,對(duì)這類問題進(jìn)行決策分析，關(guān)鍵在于首先確定加工批量大小的標(biāo)準(zhǔn)，即所謂“成本分界點(diǎn)”。另外、在分析時(shí)我們還應(yīng)考慮各個(gè)備選方案的不同單位變動(dòng)成本(如加工費(fèi))和不同的固定成本(如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)、工具裝備費(fèi)等)。至于各個(gè)備選方