關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考

1、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化是在內(nèi)部控制理論與實(shí)踐基礎(chǔ)上的拓展和深化，其目的在于構(gòu)建內(nèi)部與外部相互聯(lián)通、互為制約、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的控制機(jī)制。本文論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的產(chǎn)生原因，并提出了初步構(gòu)想。下載關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；外部化中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：1001828X（2016）013000022012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《行

2、政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其核心思想是“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”。2014年8月，新《預(yù)算法》頒布，體現(xiàn)了內(nèi)部控制管理的目標(biāo)和原則，貫穿了內(nèi)部控制基本規(guī)范中關(guān)于預(yù)算控制的風(fēng)險(xiǎn)控制理論和方法，有效體現(xiàn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中關(guān)于預(yù)算控制的要求。國(guó)務(wù)院于2014年12月、2015年6月先后兩次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)盤活財(cái)政存量資金，這就要求資金使用單位通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制來(lái)管控資金，提高財(cái)政資金使用效益。以上政策及有關(guān)規(guī)定，都反映了行政

3、事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)部控制過(guò)程中，會(huì)受到外部化因素的影響和推動(dòng)。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化產(chǎn)生的原因我國(guó)行政事業(yè)單位的創(chuàng)辦經(jīng)費(fèi)及日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，主要由政府以財(cái)政預(yù)算形式提供，其經(jīng)費(fèi)的使用自然受到政府的控制，而內(nèi)部控制自身的不完善性等因素，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制更具外部性和非獨(dú)立性，內(nèi)部控制外部化因此產(chǎn)生。（一）行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制內(nèi)生動(dòng)力天然不足行政事業(yè)單位包括行政單位和事業(yè)單位。無(wú)論行政還是事業(yè)單位，其目標(biāo)均側(cè)重于社會(huì)公

4、共服務(wù)與公共管理活動(dòng)目標(biāo)的履行，強(qiáng)調(diào)效率與公平的統(tǒng)一性（2013白雪迪、張慶龍）。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）規(guī)定：“本規(guī)范適用于各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位”。可見(jiàn)行政事業(yè)單位具有明顯的“公立”性，其資金主要來(lái)源于政府，是公有產(chǎn)權(quán)的一部分。企業(yè)建立內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)是為了追求利益，企業(yè)的股東、債權(quán)人與企業(yè)利益直接相關(guān)，企業(yè)的管理層從自身利益考慮，有降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高

5、盈利能力、推動(dòng)內(nèi)部控制的動(dòng)力。而行政事業(yè)單位因其資金來(lái)源主要以財(cái)政預(yù)算資金為主，使用的是公共資金，公共資金的所有者是納稅人，行政事業(yè)單位本身與所支配的資金和資產(chǎn)沒(méi)有權(quán)屬關(guān)系，只關(guān)心資金充足，使用方便。因此，行政事業(yè)單位普遍沒(méi)有建立和實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力，實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力主要源于外部的監(jiān)督和推動(dòng)力量。（二）內(nèi)部控制在運(yùn)行機(jī)制上存在缺陷內(nèi)部控制的性質(zhì)是內(nèi)向型服務(wù)，是一種自我約束的機(jī)制。而正是自我約束的特點(diǎn)，導(dǎo)致其運(yùn)行過(guò)程中相比外部監(jiān)督欠缺獨(dú)

6、立性。根據(jù)內(nèi)部控制理論的基本觀點(diǎn)，內(nèi)部控制主體由組織內(nèi)部人員構(gòu)成，其弊端在于容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，這種控制的實(shí)質(zhì)只能是自己控制自己，特別是處于權(quán)力結(jié)構(gòu)頂層的高級(jí)管理者缺乏有效的監(jiān)督和約束?！皟?nèi)部人控制”問(wèn)題聯(lián)邦管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)誠(chéng)信法案》為龍頭的法律法規(guī)體系。內(nèi)部控制的實(shí)施越來(lái)越離不開(kāi)外部法律環(huán)境的支持，雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求做到職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約和監(jiān)督檢查，反映了內(nèi)部控制的基

7、本理論，但在我國(guó)第一層次的法律中，關(guān)于建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制則很少有明文規(guī)定，立法層次不夠，法律地位較低；雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布，代表我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制初步形成，但是依然缺少對(duì)實(shí)施機(jī)制進(jìn)行規(guī)范的制度體系。因此，需要進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制法制建設(shè)，全國(guó)人民代表大會(huì)應(yīng)當(dāng)建立類似于薩班斯法案的法律制度，通過(guò)立法來(lái)確定和維護(hù)有效內(nèi)部控制的總體目標(biāo)和要求，樹(shù)立制定主體的權(quán)威性。規(guī)定行政事業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)

8、應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求以及配套的實(shí)施機(jī)制。三、結(jié)語(yǔ)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)而進(jìn)行，是對(duì)內(nèi)部控制主體自身活動(dòng)的首次監(jiān)督，完善的內(nèi)部控制是實(shí)施外部化的前提。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化并不是完全否定內(nèi)部控制，而是適當(dāng)引入外部控制機(jī)制，彌補(bǔ)其內(nèi)部控制的不足與缺陷，可以理解為是內(nèi)部控制的延伸，是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的再監(jiān)督。內(nèi)部控制與外部化之間存在著極為密切的關(guān)系，在許多領(lǐng)域中是相互結(jié)合，共同參與監(jiān)督，彼此約束。內(nèi)部控制外部化并不是單獨(dú)構(gòu)建一

9、套控制體系，而是通過(guò)“外力”、外部監(jiān)督及外部環(huán)境作用于內(nèi)部控制，形成內(nèi)外相互制衡、協(xié)調(diào)一致的控制體系，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。參考文獻(xiàn)：田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（9）：2935.馮嘉仕.軍隊(duì)內(nèi)部控制外部化探索[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（9）：6869.劉金嬋.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制外部化延伸的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（7）：194195.唐大鵬，李怡，周智朗，張麗.