第二章增值稅法注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)

1、征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（中國(guó)境內(nèi)）一般規(guī)定包括生產(chǎn)，批發(fā)，零售，進(jìn)口環(huán)節(jié)①銷售（有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）或者進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）包括電力，熱力和氣體。②有償提供的加工，修理修配勞務(wù)屬于委托行為只收取加工費(fèi)，且勞務(wù)對(duì)象必須是有形動(dòng)產(chǎn)二、具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，誰(shuí)開(kāi)發(fā)票誰(shuí)為納稅人期貨交易所增值稅按次計(jì)算②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷

2、售寄售物品業(yè)務(wù)。④集郵商品的生產(chǎn)，與郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售。⑤發(fā)行報(bào)邗，郵政部門(mén)征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征收增值稅⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)⑦融資租賃：經(jīng)批準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅。融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。⑧轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。⑨從事熱力，電力，燃?xì)?，自?lái)水等公共事業(yè)收取的一次性費(fèi)用，與銷售數(shù)量有關(guān)，征收增值稅。⑩

3、代行政管理部門(mén)收取的相關(guān)費(fèi)用，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。①銷售貨物代辦保險(xiǎn)，銷售汽車代繳車輛購(gòu)置稅，牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。②軟件產(chǎn)品銷售：隨同銷售一并收取的費(fèi)用，按增值稅混合銷售征收即征即退：交付使用后，按期或按次收取的費(fèi)用，不征收增值稅。③印刷企業(yè)印刷圖書(shū)，報(bào)紙，雜志：自行購(gòu)買(mǎi)紙張按貨物銷售（13%）：由出版單位提供紙張，按加工，修理修配勞務(wù)（稅率為17%）印刷企業(yè)印刷資料，信紙，統(tǒng)一按17%稅率④會(huì)員費(fèi)收入，不征收增

4、值稅。⑤各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼，不征收增值稅⑥提供礦產(chǎn)資源開(kāi)采，挖掘，切割，破碎，分揀等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。⑦轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)稅貨物，繳納增值稅：屬于不動(dòng)產(chǎn)的繳納營(yíng)業(yè)稅。⑧在自產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并，分立，出售，置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)，負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。⑨受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)

5、屬于受托方銷售貨物—光盤(pán)，征收增值稅（受贈(zèng)）：著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)），不征收增值稅。經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售（軟件產(chǎn)品）時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，所有權(quán)，不征收增值稅。⑩供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備，對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)（并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)），屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2、屬于征稅范圍的特殊行為自產(chǎn)或者委托加工的貨物一律視同銷售：購(gòu)進(jìn)的貨物，內(nèi)部最終使用不視同銷

6、售，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（已抵扣的，按成本價(jià)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）：外部移送視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（按同類產(chǎn)品的售價(jià)或組價(jià)）2、13%，①糧食，食用植物油含橄欖油不含肉桂油，桉油，香茅油，鮮奶（含巴氏殺菌乳，滅菌乳不含調(diào)制乳）②自來(lái)水（6%），暖氣，冷氣，熱水，煤氣，石油液化氣（交資源稅），沼氣，居民用煤炭制品③圖書(shū)，報(bào)紙，雜志④飼料，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機(jī)，農(nóng)膜⑤國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物，農(nóng)產(chǎn)品（含干姜，姜黃（不含麥芽，復(fù)合膠，人發(fā)）

7、：音像制品：電子出版物：二甲醚：銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎（屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）免征增值稅。3、零稅率，大部分出口貨物以無(wú)稅產(chǎn)品（完全不含增值稅）進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)（農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物，動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。4、2%：①一般納稅人銷售舊貨和自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（按4%減半征收），一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。②小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售舊貨和

8、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車，舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。5、3%：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品從2009年1月1號(hào)6、4%：①寄售商店代銷寄售物品包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)，②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品（進(jìn)口活調(diào)撥環(huán)節(jié)免稅）7、6%，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物按簡(jiǎn)易辦理征稅。①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水利發(fā)電

9、單位生產(chǎn)的電力：②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂，土，石料，③以自己采掘的沙土石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦，石灰（不含黏土實(shí)心磚瓦），④用微生物，微生物代謝產(chǎn)物，動(dòng)物毒素，人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品：⑤自來(lái)水（不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）⑦屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液（不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，3

10、6個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資費(fèi)，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金，滯納金，延期付款利息，賠償金，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)，包裝費(fèi)，包裝物租金，儲(chǔ)備費(fèi)，優(yōu)質(zhì)費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他價(jià)外收費(fèi)，但不包括①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)

11、用，承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方③同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代繳車輛購(gòu)置稅，車輛牌照費(fèi)。2、特殊銷售方式下的銷售額①折扣方式、商業(yè)折扣是按