項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督檢查及財(cái)務(wù)驗(yàn)收

1、,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督檢查及財(cái)務(wù)驗(yàn)收,自治區(qū)科學(xué)技術(shù)廳 2015年11月,科學(xué)技術(shù)廳,2,一、監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題二、監(jiān)督檢查結(jié)果的應(yīng)用三、財(cái)務(wù)驗(yàn)收,,2,主要內(nèi)容,3,1. 法人責(zé)任不到位、內(nèi)控制度不健全；2. 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算；3. 重大事項(xiàng)未報(bào)批；4. 擅自調(diào)整外撥經(jīng)費(fèi)(不經(jīng)過(guò)批準(zhǔn))5. 提供虛假會(huì)計(jì)資料；6. 隨意調(diào)賬應(yīng)付檢查7. 利用虛假票據(jù)套取資金（發(fā)票連號(hào)）

2、8. 違規(guī)開支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)；,主要問(wèn)題,,,4,9.虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)；10. 挪用科技經(jīng)費(fèi);11. 超范圍列支專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；12. 科目預(yù)算執(zhí)行超出自行調(diào)整權(quán)限； 13. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范；14. 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范；15. 串戶使用零余額賬戶；16. 預(yù)算執(zhí)行率偏低。,主要問(wèn)題,,,5,原因大體為三類: 因不了解制度規(guī)定而發(fā)生的違規(guī)行為； （業(yè)務(wù)、 財(cái)務(wù)兩張皮）單位管理不嚴(yán)所產(chǎn)生的公款消費(fèi)行為； （

3、公用 經(jīng)費(fèi)不足，擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）這個(gè)原 因存在有普 遍性。極少數(shù)課題存在嚴(yán)重違紀(jì)違法行為。,主要問(wèn)題,,,加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理措施,科技部最近出臺(tái)了《國(guó)家科技計(jì)劃（專項(xiàng)）經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作手冊(cè)》，巡查工作每年一次，主要對(duì)象是承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃（專項(xiàng)）任務(wù)較多、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金量較大、經(jīng)費(fèi)管理較薄弱的項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位?？萍疾繉⒔⒖蒲行庞糜涗?，嚴(yán)重不良信用記錄者將記入“黑名單”，階段性或永久取消其申請(qǐng)科研項(xiàng)目的資格。巡查工作的程

4、序：下達(dá)巡查通知書、巡視對(duì)象自查、現(xiàn)場(chǎng)檢查三個(gè)環(huán)節(jié)展開。,6,加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理措施,巡查工作的內(nèi)容 : 主要針對(duì)上述違規(guī)、違紀(jì)16種情況中歸納、總結(jié)了11項(xiàng)進(jìn)行巡視檢查。上月科技部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中心來(lái)內(nèi)蒙古對(duì)國(guó)家在研和已經(jīng)結(jié)題驗(yàn)收的863、科技支撐、國(guó)際合作項(xiàng)目進(jìn)行巡視檢查。,7,8,,,,1.信用管理：信用記錄、評(píng)價(jià)、黑名單 ①項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位（包括合作單位）； ②課題負(fù)責(zé)人等科研人 員；③評(píng)估機(jī)構(gòu)；④咨詢專家。2.結(jié)果

5、處理：建立逐級(jí)考核問(wèn)責(zé)機(jī)制承擔(dān)單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為的，按規(guī)定采取通報(bào)批評(píng)、暫停項(xiàng)目撥款、終止項(xiàng)目執(zhí)行、追回已撥項(xiàng)目資金、取消項(xiàng)目承擔(dān)單位一定時(shí)限內(nèi)申報(bào)資格等措施，涉及違法的移交司法機(jī)關(guān)處理，并將有關(guān)結(jié)果向社會(huì)公開；項(xiàng)目主管部門相關(guān)人員在項(xiàng)目管理中存在問(wèn)題的，對(duì)其履職盡責(zé)和廉潔自律情況進(jìn)行責(zé)任倒查。經(jīng)查實(shí)依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。,結(jié)果應(yīng)用,9,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,10,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,支撐計(jì)劃：承擔(dān)課題經(jīng)

6、費(fèi)（1千萬(wàn)以上）向科技部提出驗(yàn)收申請(qǐng)承擔(dān)課題經(jīng)費(fèi)（1千萬(wàn)以下含）向項(xiàng)目組織單位提出申請(qǐng),863計(jì)劃：項(xiàng)目牽頭（主持）單位或課題承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng),973計(jì)劃：首席科學(xué)家協(xié)助項(xiàng)目承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng),11,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,1、不能按期驗(yàn)收的，依據(jù)相關(guān)管理辦法課題承擔(dān)單位應(yīng)在任務(wù)書規(guī)定完成的日期前提出延期申請(qǐng)，由相關(guān)業(yè)務(wù)司局（或領(lǐng)域辦）批準(zhǔn)。在符合課題驗(yàn)收條件時(shí)，課題承擔(dān)單位再提出驗(yàn)收申請(qǐng)。,2、無(wú)特殊原因

7、未按時(shí)提出驗(yàn)收申請(qǐng)的，按不通過(guò)驗(yàn)收處理。,12,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)文件三大主體計(jì)劃（國(guó)際合作）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法財(cái)教[2011]434號(hào)文件自治區(qū)項(xiàng)目驗(yàn)收依據(jù)：應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)資金、創(chuàng)新引導(dǎo)資金、科技重大專項(xiàng)三大類項(xiàng)目的資金管理辦法等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法、項(xiàng)目合同書。監(jiān)督管理暫行辦法財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作規(guī)范等,13,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,（一）驗(yàn)收形式,1. 會(huì)議驗(yàn)收（無(wú)需課題單位答辯）,2. 答辯驗(yàn)收（單位參加音視頻答

8、辯或會(huì)議答辯）,3. 現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)收,三、課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收,三、課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收,三、課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收,14,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,2. 科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制建立與執(zhí)行況,1. 課題單位法人責(zé)任落實(shí)情況。,3. 間接費(fèi)用、績(jī)效支出以及固定資產(chǎn)管理情況,4. 預(yù)算調(diào)整權(quán)限范圍內(nèi)單位審批執(zhí)行情況,5. 中期檢查、專項(xiàng)審計(jì)、巡視檢查等管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 的整改落實(shí)情況,15,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,6. 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息情況。課題經(jīng)費(fèi)核算情況； 財(cái)

9、務(wù)信息真實(shí)性情況；資金結(jié)算合規(guī)性情況。,7. 預(yù)算執(zhí)行情況。按照預(yù)算批復(fù)和合同任務(wù)書要求，課題承擔(dān)單位向合作單位資金撥付情況；設(shè)備費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等科目按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行情況。,16,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)驗(yàn)收,9. 結(jié)余經(jīng)費(fèi)的金額及形成原因。應(yīng)付未付款項(xiàng)和 預(yù)計(jì)支出的認(rèn)定。,10. 自籌經(jīng)費(fèi)到位及使用情況,8. 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況。沒有用于經(jīng)費(fèi)管理辦法不允許支出的范圍（包括罰款、捐款、贊助、投資及國(guó)家禁止的其它支出）；各項(xiàng)支出符合經(jīng)費(fèi)管理辦

10、法的規(guī)定，沒有截留、擠占、挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的情況。,17,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi),結(jié)余經(jīng)費(fèi)是在結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，經(jīng)項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定并報(bào)科技部確認(rèn)的結(jié)余資金。,財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定的應(yīng)付未付和預(yù)計(jì)支出，如已購(gòu)買并使用的新設(shè)備或材料但尚未支付的貨款或質(zhì)保金，測(cè)試化驗(yàn)加工結(jié)果已被項(xiàng)目采用但尚未支付的費(fèi)用，項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收必需支出的相關(guān)費(fèi)用、與項(xiàng)目任務(wù)相關(guān)的且已簽定出版（發(fā)表）合同的專著、文章或?qū)＠暾?qǐng)等費(fèi)用，不屬于結(jié)余經(jīng)費(fèi)，單位繼續(xù)按原計(jì)劃使用,1.

11、結(jié)余經(jīng)費(fèi)認(rèn)定,18,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi),項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并通過(guò)驗(yàn)收，且承擔(dān)單位信用評(píng)價(jià)好的，項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動(dòng)的直接支出，并將使用情況報(bào)項(xiàng)目主管部門；未通過(guò)驗(yàn)收和整改后通過(guò)驗(yàn)收的項(xiàng)目，或通過(guò)驗(yàn)收但承擔(dān)單位信用評(píng)價(jià)差的，結(jié)余資金按原渠道收回。,2. 結(jié)余經(jīng)費(fèi)留用,19,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi),項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作結(jié)束后，對(duì)未通過(guò)財(cái)務(wù)驗(yàn)收，或者是雖已通過(guò)驗(yàn)收，但單位信譽(yù)不好的，科技部條財(cái)司、自治區(qū)科技廳條財(cái)處負(fù)責(zé)組織核定

12、應(yīng)回收的項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳工作，要求相關(guān)項(xiàng)目承擔(dān)單位在收到通知后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳工作。項(xiàng)目合作單位的結(jié)余經(jīng)費(fèi)應(yīng)匯總上交至項(xiàng)目承擔(dān)單位后按項(xiàng)目上繳。,3. 結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳,20,項(xiàng)目單位未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)足額上繳結(jié)余資金的，可停撥項(xiàng)目單位在研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、取消單位項(xiàng)目申報(bào)資格，或直接計(jì)入信用記錄黑名單。,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi),21,驗(yàn)收注意的事項(xiàng),八種行為不通過(guò)財(cái)務(wù)驗(yàn)收：1.專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算2. 擅自調(diào)整外撥資金3.利用虛假票據(jù)套取資金4.通過(guò)

13、編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)5.通過(guò)虛構(gòu)測(cè)試化驗(yàn)內(nèi)容、提高測(cè)試化驗(yàn)支出標(biāo)準(zhǔn)等方式違規(guī)開支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)6.隨意調(diào)賬變動(dòng)支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應(yīng)付財(cái)務(wù)審計(jì)和檢查7.挪用科技經(jīng)費(fèi)8.提供虛假會(huì)計(jì)資料。,22,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干政策文,財(cái)綜【2010】111號(hào)文，財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定。財(cái)稅【2011】70號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處

14、理問(wèn)題的通知。財(cái)教【2013】433號(hào)文件財(cái)政部、科技部《國(guó)家科技計(jì)劃及專項(xiàng)資金后補(bǔ)助》。國(guó)務(wù)院關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）管理改革方案，國(guó)發(fā)【2014】64號(hào)文。,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干政策文,國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)文件（國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研 項(xiàng)目和資金管理的諾干意見）。財(cái)教[2011]434號(hào)文件（關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知）。2014年7月1日生效的《內(nèi)蒙古

15、自治區(qū)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步條例》財(cái)稅[2013]70號(hào)文件《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》。,23,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干政策文件,國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展眾創(chuàng)空間推進(jìn)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)意見，國(guó)辦發(fā)【2015 】9號(hào)文。落實(shí)國(guó)務(wù)院9號(hào)文，自治區(qū)科技廳代政府起草了“內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于發(fā)展眾創(chuàng)空間推進(jìn)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)若干措施的意見，目前已通過(guò)自治區(qū)政府正在印發(fā)當(dāng)中。國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型儀器向社會(huì)開放的意

16、見，國(guó)發(fā)【2014 】70號(hào)文。內(nèi)蒙古自治區(qū)推進(jìn)大型儀器開放共享若干措施。,24,25,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干政策文件,國(guó)務(wù)院深化體制、機(jī)制改革加快創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)若干意見，國(guó)發(fā)【2014】8號(hào)文。內(nèi)蒙古自治區(qū)關(guān)于深化科技計(jì)劃管理改革，加強(qiáng)科技項(xiàng)目和資金管理的意見，內(nèi)政發(fā)電【2015】23號(hào)文。自治區(qū)項(xiàng)目：應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)資金管理辦法內(nèi)財(cái)教 【2012】1233號(hào)文件；科技重大專項(xiàng)資金管理辦法內(nèi)財(cái)教【2013】151號(hào)文件。準(zhǔn)備根

17、據(jù)內(nèi)政發(fā)電23號(hào)文件，修訂應(yīng)用技術(shù)研究和科技重大專項(xiàng)資金管理辦法。,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干政策文件,差旅費(fèi)自治區(qū)執(zhí)行的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行【2013】531號(hào)）。《內(nèi)蒙古自治區(qū)黨政機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》（內(nèi)財(cái)【2014】529號(hào)）?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)黨政機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》(內(nèi)黨辦發(fā)【2014】13號(hào))?！兑蚬R時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)行【2013】516）。《 內(nèi)蒙古自治區(qū)本級(jí)黨政機(jī)關(guān)公務(wù)接待經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》內(nèi)財(cái)行

18、【2014】235號(hào),26,,科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算,自治區(qū)科學(xué)技術(shù)廳 2015年11月,科學(xué)技術(shù)廳,28,科研經(jīng)費(fèi)的核算,一、科研經(jīng)費(fèi)企業(yè)核算 二、科研經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位核算,29,科研經(jīng)費(fèi)企業(yè)核算,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算大體有幾種類型 一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

19、 三、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,30,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算時(shí)，必須要單獨(dú)記賬，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)部分，增設(shè)“項(xiàng)目支出”一級(jí)科目，下設(shè)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材 料費(fèi)等明細(xì)科目。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算： 企業(yè)收到各級(jí)財(cái)政部門撥的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，分兩種情況核算 一種是用“遞延收益”科目，另一種是用“專項(xiàng)應(yīng)付款”， 建議大家用“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算 1. 收到各級(jí)

20、財(cái)政科研撥款時(shí)，分錄如下： 借: 銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—科技廳科研撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—市、縣匹配,31,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,2. 支出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：項(xiàng)目支出—設(shè)備購(gòu)置費(fèi)—項(xiàng)目 項(xiàng)目支出—材料費(fèi)—項(xiàng)目 項(xiàng)目支出—測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)—項(xiàng)目

21、 項(xiàng)目支出—差旅費(fèi)等—項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目,32,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,,3. 同時(shí) ，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)作為國(guó)家的無(wú)償投資計(jì) 入企 業(yè)的所有制權(quán)益。借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積4. 年末，將所有的項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，“專項(xiàng)應(yīng)付款” 科目余額是沒有支付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。借：專項(xiàng)應(yīng)付款—項(xiàng)目 貸：項(xiàng)目支出—項(xiàng)目,33,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,項(xiàng)目結(jié)余資金留企業(yè)繼續(xù)使用時(shí)（前

22、提：通過(guò)驗(yàn)收、信譽(yù)好） 借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—科技廳科研撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—市、縣匹配 貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入——××項(xiàng)目項(xiàng)目沒有通過(guò)驗(yàn)收、或者雖已通過(guò)驗(yàn)收，但單位信譽(yù)不好按規(guī)定上繳項(xiàng)目資金結(jié)余部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—科技廳科研撥款

23、 專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—市、縣匹配 貸：銀行存款,34,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,出售專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款形成的固定資產(chǎn)，先通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行，所得收入上繳同級(jí)財(cái)政。企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)的核算和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算一樣，要單獨(dú)核算。,35,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在企業(yè)的核算需要注意幾個(gè)問(wèn)題：年終專項(xiàng)應(yīng)付款中的余額是沒有支出的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。年終稅務(wù)局在所得稅清繳匯算時(shí)將專項(xiàng)撥款形成的支出從成

24、本中剔除否則會(huì)擠占企業(yè)成本，減少企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)中的研究開發(fā)成本可以在所得稅前扣除,并且是加計(jì)扣除。什么是加計(jì)扣除，如何扣除分兩種情況 : 發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 ,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容 : 1.材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 2.工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、

25、補(bǔ)貼,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,3.儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 4.委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用 5.對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目 6.其他費(fèi)用:專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

26、，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。,36,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,加計(jì)扣除的條件: 1. 企業(yè)要對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算 2. 正確歸集研發(fā)費(fèi)用 3. 資料要準(zhǔn)備充分。企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報(bào)時(shí)使用 。,37,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,有的企業(yè)用收入類核算專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，并且項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不單獨(dú)核算，這樣就不能享受財(cái)【2013】70號(hào)文件《財(cái)政部、稅

27、務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》文件和關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)中規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策,38,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)的核算一個(gè)最大的問(wèn)題是免稅。財(cái)稅【2009年】87號(hào)文件規(guī)定：2008年1月1日—2010年1月1日項(xiàng)目免稅。沒說(shuō)以前和以后的項(xiàng)目是否要免稅。 2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅

28、處理問(wèn)題的通知，財(cái)稅【2011】70號(hào) 文件明確規(guī)定，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是免稅的,但要符合以下三個(gè)條件,39,40,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件(撥款通知文件、撥款單) 2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的

29、資金管理辦法或具體管理要求（各類專項(xiàng)資金的資金管理辦法）。,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算（不納稅的前提條件）。并非是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)永遠(yuǎn)不收稅，70號(hào)文件規(guī)定，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余五年內(nèi)不上稅，從第六年開始并入企業(yè)的收入一并上所得稅。,41,42,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,實(shí)際情況有三種： 1. 有的企業(yè)財(cái)務(wù)不了解政策，把項(xiàng)目款計(jì)入企業(yè)收入 2. 有的企業(yè)專門把項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)記入“遞延收益”科目、

30、“其他收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明明知道用收入科目要繳稅，那為什么企業(yè)還寧愿繳稅，原因是：好隨意調(diào)帳、在增加收入的同時(shí)，也可以增加成本。 3.有的企業(yè)和地方政府達(dá)成一種協(xié)議，諸如完不成稅收任務(wù)等和企業(yè)的交易。,43,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,2013年1月1日，財(cái)政部頒發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與舊的相比，有八個(gè)方面的變化： 1.配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)

31、核算內(nèi)容。 2.創(chuàng)新引入了虛提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 3.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大帳” 4.著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。 5.進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,6.突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。 7.全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。 8.系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系。事業(yè)單位設(shè)立了折舊這個(gè)科目。固

32、定資產(chǎn)入賬價(jià)值由原來(lái)的500元修改為1000元。過(guò)去事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面余額很大，僅以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在諸多缺陷，其缺陷之一即是固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算信息不全、缺少真實(shí)客觀成本信息，具體表現(xiàn)在：,44,45,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,1.無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度 2.無(wú)法客觀真實(shí)反映事業(yè)單位所耗成本 3.不利于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核 新出臺(tái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目分五大類、48個(gè)科目，較舊的會(huì)計(jì)科目增加了24個(gè)科

33、目，減少了18個(gè)科目，應(yīng)該說(shuō)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有一個(gè)非常大的改變，它更接近于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，而且更趨于合理化、科學(xué)化、精細(xì)化。新的會(huì)計(jì)制度最大的變化有以下具體幾個(gè)方面：,46,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,為配合國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購(gòu)等改革相關(guān)規(guī)定，新制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算管理、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容。如在國(guó)庫(kù)集中支付部分新增了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額

34、度”兩個(gè)科目，在部門預(yù)算管理部分新增核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的內(nèi)容等，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策改革的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的概念。凈資產(chǎn)類科目變化較大，增加了 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、“基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ”、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”,47,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,收到同級(jí)財(cái)政撥入的科技項(xiàng)目撥款時(shí) 借：零余額用

35、款額度（零余額戶）銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目收到上級(jí)項(xiàng)目撥款：如：國(guó)家科技部的項(xiàng)目撥款 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入—項(xiàng)目發(fā)生專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出時(shí) 借：事業(yè)支出 —項(xiàng)目支出—材料費(fèi)等 貸：零余額用款額度銀行存款等相關(guān)科目,48,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)

36、 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，同時(shí)按照實(shí)際支付金額 借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出(非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算使用) 專用基金—修購(gòu)基金等科目(非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算使用) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付） 零余額用款額度（授權(quán)支付） 銀行存款等科目（

37、基本戶支付）,49,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，先通過(guò)“在建工程”科目核算 借： 在建工程—項(xiàng)目 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程，同時(shí) 借： 事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出(非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算使用) 專用基金—修購(gòu)基金等科目(非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算使用)

38、 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付） 零余額用款額度（授權(quán)支付） 銀行存款等科目（基本戶支付）,50,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程固定資產(chǎn)計(jì)

39、提折舊時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 (為什么說(shuō)虛提固定資產(chǎn)折舊，提折舊時(shí)不走支出類科目,增設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金作為過(guò)渡),51,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、處理時(shí)要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，和企業(yè)核算一樣。 這里需要重點(diǎn)說(shuō)明的是固定資產(chǎn)提折舊是一個(gè)“虛提”的概念。而企業(yè)的固定資產(chǎn)提折 舊是一個(gè)實(shí)的，它需要計(jì)入成本。,52,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事

40、業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,年終將同級(jí)財(cái)政撥入、上級(jí)財(cái)政撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出(同級(jí)財(cái)政撥款) —項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出 —項(xiàng)目支出 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出(同級(jí)財(cái)政撥款)

41、 —項(xiàng)目支出 貸：事業(yè)支出—基本支出 —項(xiàng)目支出,53,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,對(duì)于上級(jí)財(cái)政撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)收入—項(xiàng)目(上級(jí)財(cái)政撥款) 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 同時(shí) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出,54,項(xiàng)目

42、結(jié)余經(jīng)費(fèi)的核算,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目核算，此科目核算同級(jí)財(cái)政撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余。 年末將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收后，屬于真正結(jié)余賬務(wù)處理，留歸單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：事業(yè)基金年末對(duì)國(guó)家項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余，分析“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額

43、 情況：,55,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的核算,1. 驗(yàn)收通過(guò)的，結(jié)余經(jīng)費(fèi)留給單位使用的 借： 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（上級(jí)財(cái)政撥款） 貸：事業(yè)基金2. 驗(yàn)收沒有通過(guò)，單位信譽(yù)不好的上繳 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：銀行存款 （上級(jí)財(cái)政撥款）,56,項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的核算,這里需要說(shuō)

44、明的：同級(jí)財(cái)政部門的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余和上級(jí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的結(jié)余均不進(jìn)行結(jié)余分配，分兩種情況進(jìn)行帳務(wù)處理： 1. 結(jié)余經(jīng)費(fèi)留歸單位使用 , 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 2. 結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳，用銀行存款或者先走往來(lái)科目,過(guò)后用貨幣資金返回原渠道。,57,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算：除了按照財(cái)政部經(jīng)濟(jì)類、功能類科目核算之外，還要另外設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目支出的備查簿，按照項(xiàng)目合同簽訂的支出內(nèi)容核算，以備項(xiàng)目中期檢查和