試論企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的學(xué)科基礎(chǔ)

1、試論企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的學(xué)科基礎(chǔ)試論企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的學(xué)科基礎(chǔ)論文關(guān)鍵詞：企業(yè)責(zé)任評(píng)價(jià)學(xué)科基礎(chǔ)論文摘要：本文論述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的學(xué)科基礎(chǔ)，認(rèn)為其主要在于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展與成熟、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的已引起重視和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法與技術(shù)的進(jìn)步等前提條件的具備。一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概述(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展的同時(shí)，也暴露出化的一些弊端，突出的是污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生

2、，一味追求高額利潤(rùn)的企業(yè)不僅受到社會(huì)輿論的抨擊，而且受到企業(yè)職工的抵制。這種情況導(dǎo)致社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注，企業(yè)當(dāng)局在決策時(shí)對(duì)企業(yè)社會(huì)形象的重視。所以，自20世紀(jì)60年代后期以來(lái)企業(yè)責(zé)任得到許多西方國(guó)家政府、民間組織、力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)與方法中得到充分反映，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維F科林諾維斯首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在，政治科學(xué)和等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。這一

3、概念反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，承認(rèn)會(huì)計(jì)在社會(huì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中應(yīng)用，同時(shí)也意味著會(huì)計(jì)學(xué)只有將其作為理論基礎(chǔ)才能得以擴(kuò)展；但并沒(méi)有涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的具體內(nèi)容和基本職能。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授SylilC.Mobley更為全面地闡述了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，認(rèn)為“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理(dering)、衡量(Measuring)和分析(Analysis)政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果。該定義明確了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的職能，并說(shuō)明了

4、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、和國(guó)民收入會(huì)計(jì)的總括和擴(kuò)充。美國(guó)協(xié)會(huì)所屬的“特魯布羅德委員會(huì)”(TruebloodCommittee)在1973年提出的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)中也規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一是要報(bào)告能確定、描述并計(jì)量能影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng)。報(bào)告社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，對(duì)于說(shuō)明該企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)是重要的。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在1976年論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生于企業(yè)對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。提出了新的年度報(bào)表，

5、如增值表(Statementofvalueadded)和雇員(就業(yè))報(bào)告(Employmentrept)等，并特別強(qiáng)調(diào)要研究“社會(huì)會(huì)計(jì)”，盡可能揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的社會(huì)責(zé)任信息。1984年AhmedBelkaon提出，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來(lái)不利影響時(shí)，防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。該觀點(diǎn)揭示了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本特征，提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主體、內(nèi)容和任務(wù)及其所使用的方法。日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭

6、典》定義“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的影響的計(jì)量和報(bào)告，包括對(duì)環(huán)境、職工和社區(qū)的影響。我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)踐證明，隨著企業(yè)與外部的聯(lián)系日益緊密，企業(yè)也面臨著越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。1990年常勛教授首次將“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”引入我國(guó)，并指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)所帶來(lái)影響的計(jì)量和報(bào)告。宋獻(xiàn)中教授(1996)認(rèn)為：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只為微觀服務(wù)，只注重人和會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益，因而可以說(shuō)是“狹隘”的會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則將法可以綜合反

7、映和比較社會(huì)投資的成本和效益，但確定有關(guān)社會(huì)成本和社會(huì)效益是相當(dāng)困難的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并非通過(guò)交易，因而缺乏客觀的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即成本率和收益率。(2)非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。即直接將企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)編目列示，報(bào)告中只用文字說(shuō)明，不反映這些社會(huì)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出和獲得收益的情況。這類(lèi)報(bào)告直觀明了，易為各方接受和理解。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)在1974年所進(jìn)行的一

8、次，根據(jù)大多數(shù)被調(diào)查的會(huì)員意見(jiàn)，社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告十分重要的，每個(gè)企業(yè)應(yīng)均定期編制，且在這種報(bào)表中需要作文字?jǐn)⑹觯荒苋恳载泿沤痤~來(lái)反映。黎精明(2004)通過(guò)選擇六個(gè)具有代表性的企業(yè)作為案例對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為存在的主要問(wèn)題有：披露的內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居次要地位、而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位，幾乎沒(méi)有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的意識(shí)。認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理

9、中，與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的問(wèn)題通常是作為常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理，這主要表現(xiàn)在以下方面：按環(huán)保機(jī)關(guān)交納的排污費(fèi)，直接列入企業(yè)管理費(fèi)之中；企業(yè)因社會(huì)責(zé)任問(wèn)題而交納的罰款、因此而造成的停業(yè)損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)?，列入營(yíng)業(yè)外支出；為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行新設(shè)備的投資或固定資產(chǎn)的購(gòu)建，都作為一般的固定資產(chǎn)支出處理；將“在建社會(huì)工程”列入“在建工程”項(xiàng)目；將企業(yè)“社會(huì)責(zé)任無(wú)形資產(chǎn)”列入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目；對(duì)于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所交納的礦產(chǎn)資源占用和

10、補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)計(jì)提基金等方式計(jì)人各期間費(fèi)用；對(duì)社會(huì)公益和社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)，列入營(yíng)業(yè)外支出；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的減免，體現(xiàn)在少交納的稅款之中；因較好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的各種獎(jiǎng)勵(lì)和收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中。1999年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求公開(kāi)發(fā)行股票的公司在意見(jiàn)書(shū)中要說(shuō)明是否由環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債。部頒布的《2002年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》專(zhuān)門(mén)增設(shè)了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”指標(biāo)，主要考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況

11、。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)手段準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。二、企業(yè)責(zé)任概述企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外簡(jiǎn)稱社會(huì)審計(jì)，與我國(guó)“社會(huì)審計(jì)”的內(nèi)涵和外延大不相同。由于各國(guó)所處發(fā)展階段不同，以及人文社會(huì)環(huán)境不同，世界各國(guó)對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義也不盡相同。美者米切爾謝勒和大衛(wèi)肯特將其定義為，強(qiáng)化組織社會(huì)受托責(zé)任的工具，以便組織的者解釋、辯護(hù)其決策。日本學(xué)者片野一郎對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義為：社會(huì)審計(jì)是有別于審計(jì)和管理審計(jì)的一種嶄新的審計(jì)，是一種檢查企業(yè)