持續(xù)通脹時(shí)期歷史成本計(jì)量對(duì)企業(yè)的影響

1、持續(xù)通脹時(shí)期歷史成本計(jì)量對(duì)企業(yè)的影響【摘要】第一次資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，歷史成本計(jì)量以其準(zhǔn)確、客觀、可稽核等優(yōu)勢(shì)成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式。但是近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)劇烈波動(dòng)，生產(chǎn)資料持續(xù)上漲，歷史成本計(jì)量弊端凸顯，成為侵蝕企業(yè)資本的元兇，并在一定程度上加劇了企業(yè)經(jīng)營困境。【關(guān)鍵詞】歷史成本持續(xù)通脹資本減免自第一次資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，歷史成本計(jì)量一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，歷史成本計(jì)量具有真實(shí)、客觀、可稽核的特點(diǎn)，但是

2、當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)劇烈變動(dòng)，尤其是物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，歷史成本計(jì)量弊端凸顯，甚至?xí)觿∑髽I(yè)經(jīng)營困境。本文以固定資產(chǎn)為例，來說明在持續(xù)通貨膨脹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中歷史成本計(jì)量對(duì)企業(yè)造成的不利影響。一歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。現(xiàn)時(shí)期會(huì)計(jì)核算中使用最多的仍然是歷史成本。歷史成本在歷史上曾發(fā)揮過重要作用，有其不可否認(rèn)的優(yōu)點(diǎn)。1929～1933年席卷美國的空前經(jīng)濟(jì)大

3、危機(jī)之后，為重建資本市場(chǎng)，羅斯福政府陸續(xù)頒布了一系列“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”，使企業(yè)向市場(chǎng)參與者傳遞的財(cái)務(wù)信息逐步從無序走向有序并予以規(guī)范化。為了保證投資人新固定資產(chǎn)。以簡(jiǎn)單的房屋建筑物為例。20年前購置的廠房或辦公樓等建筑物，假定原值為100萬元，凈殘值率為5%，按平均年限法計(jì)提折舊。則年折舊率為（1－5%）20＝4.75%；年折舊額為1004.75%＝4.75萬元；20年計(jì)提折舊總額為95萬，按照現(xiàn)在的房地產(chǎn)價(jià)格，當(dāng)廠房到期報(bào)廢

4、時(shí)，用收回的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行新的廠房辦公樓的更新成為一件無法想象的事情。如果說廠房辦公樓可以延期使用的話，企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的更新是不能無限期延緩的。因此，通脹背景下，基于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值被嚴(yán)重低估，以此為基數(shù)計(jì)提的折舊費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際損耗的價(jià)值，固定資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重侵蝕，得不到相應(yīng)的補(bǔ)償，直接影響持續(xù)經(jīng)營中后續(xù)固定資產(chǎn)的更新，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營后勁不足，競(jìng)爭(zhēng)力下降。另一方面，按照配比原則，當(dāng)期的折舊計(jì)入產(chǎn)品成本中，在產(chǎn)品

5、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，從銷售收入中得到補(bǔ)償。如果資產(chǎn)低估，折舊費(fèi)少計(jì)，在銷售收入一定的情況下，利潤(rùn)就會(huì)高估，高估的利潤(rùn)必然帶來多計(jì)的所得稅，導(dǎo)致企業(yè)納稅現(xiàn)金的流出。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)間越長(zhǎng)，銷售越多，多計(jì)的所得稅流出的現(xiàn)金越多，企業(yè)現(xiàn)金持續(xù)流出，為虛假的收益買單，此時(shí)的銷售行為成為吞噬企業(yè)資產(chǎn)和現(xiàn)金流的手段。如果產(chǎn)品未能銷售，以存貨方式列入資產(chǎn)負(fù)債表中，則不僅利潤(rùn)被高估，已發(fā)生的折舊費(fèi)也不能得到補(bǔ)償。亞當(dāng)斯密在《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中指出