中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3版中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3版第二章貨幣資金

1、1,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2,教材結(jié)構(gòu),第一章    總論第二章   貨幣資金第三章   應(yīng)收款項(xiàng)第四章   存貨第五章   投資 第六章  固定資產(chǎn)第七章    無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)第八章    投資性房地產(chǎn)第九章 

2、;    流動(dòng)負(fù)債第十章  長(zhǎng)期負(fù)債  第十一章  所有者權(quán)益 第十二章  收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)表,3,,,,教學(xué)目的及要求,通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解貨幣資金的概念、內(nèi)容和控制原則；了解現(xiàn)金的日常管理，掌握現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理；了解銀行存款的管理和銀行結(jié)算方式，掌握銀行存款的會(huì)計(jì)處理以及清查核對(duì)的方法；了解其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨

3、幣資金的會(huì)計(jì)處理。,,,,重點(diǎn),庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的清查、其他貨幣資金的核算。,,,,難點(diǎn),銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、其他貨幣資金的核算,第二章 貨幣資金,4,目 錄,1,2,3,4,,,,,貨幣資金概述,庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,5,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。 貨幣資金按其存放地點(diǎn)以及用途的不同分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

4、 任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金的擁有量通常也是分析和判斷企業(yè)支付能力與償債能力的重要指標(biāo)。 在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于貨幣收支頻繁，容易發(fā)生貨幣資金的差錯(cuò)和意外損失，使貨幣資金容易成為不法人員貪污、挪用和盜竊的重要目標(biāo)，具有很高的控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)于保護(hù)貨幣資金的安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義

5、。,第一節(jié) 貨幣資金概述,6,二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 貨幣資金內(nèi)控制度，其具體內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模的大小和貨幣收支量的多少而有所不同，但至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施。1．實(shí)行職責(zé)分工與授權(quán)審批制度2．加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的控制3．強(qiáng)化票據(jù)及有關(guān)印章的管理4．實(shí)施監(jiān)督檢查,7,我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)展歷程2001年起，財(cái)政部先后發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》

6、和《貨幣資金》等若干具體規(guī)范，成為各單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。安然事件爆發(fā)后，美國(guó)于2002年出臺(tái)了薩班斯（SOX）法案，要求在美上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國(guó)強(qiáng)化資本市場(chǎng)管理的做法得到國(guó)際上的普遍認(rèn)可，也引起了我國(guó)的關(guān)注。財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委分別于2008年、2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)

7、內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成，并自2011年1月1日起在我國(guó)上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。,8,狹義的現(xiàn)金：指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金：指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。 我國(guó)會(huì)計(jì)核算上的現(xiàn)金是狹義的概念，它僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、用于日常零星開(kāi)支的貨幣。 一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理1．控制現(xiàn)金使用范圍 2．實(shí)行庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理 3．建立現(xiàn)金的內(nèi)控制度,,第二節(jié)

8、 庫(kù)存現(xiàn)金,9,根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條理》的規(guī)定，企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資及各種工資性津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；③支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；⑥出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開(kāi)支；⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他開(kāi)支。,10,二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 1、庫(kù)存現(xiàn)金的收付 （1）

9、序時(shí)核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出當(dāng)日余額，并與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。 （2）總分類(lèi)核算 設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證等進(jìn)行登記。月份終了，現(xiàn)金總賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬的余額相核對(duì)，做到賬賬相符。,11,2、庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，并將“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)。（2）清查

10、結(jié)果的處理 清查中如果出現(xiàn)了現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)核算。 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 盤(pán)虧發(fā)生數(shù) 盤(pán)盈發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)盈數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧數(shù),,,,12,例1：企業(yè)現(xiàn)金清查中盤(pán)盈200元，經(jīng)檢查，原因無(wú)法查明，批準(zhǔn)

11、轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入?！P(pán)盈發(fā)生時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200——盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200,例2：企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺180元，經(jīng)檢查系出納人員責(zé)任?！P(pán)虧發(fā)生時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 180 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 180——盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款—出納員

12、 180 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 180,13,現(xiàn)金,其他應(yīng)付款,營(yíng)業(yè)外收入,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,管理費(fèi)用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,①發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的現(xiàn)金,④ 發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的現(xiàn)金,②應(yīng)付單位或個(gè)人的盤(pán)盈現(xiàn)金,③無(wú)法查明原因的盤(pán)盈現(xiàn)金,⑤應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)谋P(pán)虧現(xiàn)金,⑥無(wú)法查明原因的盤(pán)虧現(xiàn)金,盤(pán) 盈 轉(zhuǎn) 銷(xiāo) 數(shù),盤(pán) 虧 轉(zhuǎn) 銷(xiāo) 數(shù),盤(pán) 盈 發(fā)生 數(shù),盤(pán) 虧 發(fā)生 數(shù),14,,,是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金

13、收付的賬戶(hù)。一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)。,是企業(yè)辦理基本存款賬戶(hù)以外的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。,是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶(hù)，該賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存取現(xiàn)金。,,,,,是企業(yè)因特定用途需要而開(kāi)立的賬戶(hù)。,,,基本存款賬戶(hù),,一般存款賬戶(hù),四種銀行賬戶(hù),臨時(shí)存款賬戶(hù),,專(zhuān)用存款賬戶(hù),,,,,,,第二節(jié) 銀行存款,銀行存款：是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。一、銀行存款的管理,15,結(jié)算：是指單位、個(gè)人在

14、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付以及資金清算的行為。 1、銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2、銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 3、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給

15、收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按承兌人的不同分為—— 商業(yè)承兌匯票（由付款方承兌） 銀行承兌匯票（由付款方的開(kāi)戶(hù)銀行承兌）,二、銀行結(jié)算方式,16,4、支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 5、信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用

16、的特制載體卡片。 6、匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 7、委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款還適用于收取電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)。,17,8、異地托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 9、 信用證

17、 信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開(kāi)立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書(shū)面承諾。信用證是國(guó)際結(jié)算的主要方式。,18,三、銀行存款的核算 1、序時(shí)核算 設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出當(dāng)日余額。 2、總分類(lèi)核算 設(shè)置“銀行存款”總賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證等進(jìn)行登記。 月份終了，“銀行存款

18、日記賬”余額應(yīng)與“銀行存款”總賬核對(duì)相符。,19,四、銀行存款的清查1、清查方法： 將企業(yè)所記的“銀行存款日記賬”與銀行送來(lái)的“對(duì)賬單”逐筆核對(duì)。2、清查結(jié)果及處理核對(duì)相符——不作處理核對(duì)不符——①存在未達(dá)賬項(xiàng)——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”消除影響②記賬有差錯(cuò)——更正差錯(cuò)（重記、錯(cuò)記、漏記）,20,未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時(shí)間上的先后，形成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到憑證未能

19、入賬的賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： 1、 企業(yè)已收，銀行未收； 2、 企業(yè)已付，銀行未付； 3、 銀行已收，企業(yè)未收； 4、 銀行已付，企業(yè)未付。未達(dá)賬項(xiàng)的平衡方法： 企業(yè)銀行存款 銀行已收　 銀行已付　　

20、 日記賬余額 + 企業(yè)未收 － 企業(yè)未付 ＝ 銀行對(duì)賬單　　企業(yè)已收　 企業(yè)已付　　 余　額?。°y行未收 － 銀行未付,21,例：某企業(yè)2月28日“銀行存款日記賬”的賬面余額為135 600元，“銀行對(duì)賬單”的企業(yè)存款余額為137 400元，經(jīng)查對(duì)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)收到現(xiàn)金支票6000元已入賬，但尚未來(lái)得及交到銀行。2、企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付款6900

21、元，銀行尚未收到付款支票，暫未入賬。3、銀行收到企業(yè)貨款9000元已入賬，企業(yè)未收到有關(guān)通知尚未入賬。4、銀行從企業(yè)存款中扣除貸款利息8100元，企業(yè)未收到通知尚未入賬。,22,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,注：銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于對(duì)賬和調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)?不能作為登賬依據(jù)。,23,第三節(jié) 其他貨幣資金,其他貨幣資金,,,,,,,,,外埠存款,銀行匯票、本票存款,信用卡存款,存出投資款,信用證保證金存款,,,,,,外地

22、臨時(shí)采購(gòu)開(kāi)立的采購(gòu)專(zhuān)戶(hù),為取得銀行匯票、本票存入銀行的款項(xiàng),為取得信用卡存入銀行的款項(xiàng),為取得信用證存入銀行的款項(xiàng),已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng),一、其他貨幣資金的性質(zhì)及種類(lèi)其他貨幣資金：是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。,24,二、其他貨幣資金的核算1、賬戶(hù)設(shè)置 總賬——“其他貨幣資金” 明細(xì)賬——六個(gè)明細(xì)賬2、賬務(wù)處理 （1）其他貨幣資金的形成和補(bǔ)充

23、 （2）其他貨幣資金的支付 （3）其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回,25,[例]企業(yè)委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款30000元到采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。幾天后收到采購(gòu)人員交來(lái)采購(gòu)材料發(fā)票等報(bào)銷(xiāo)憑證，貨款20000元，增值稅率17%。完成采購(gòu)任務(wù)，撤消采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，材料尚未到達(dá)。1、其他貨幣資金形成時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款 30000 貸：銀行存款 300002、其他貨幣資金使用時(shí)：