2010年會計繼續(xù)教育之村財務(wù)培訓(xùn)2

1、第二章 村集體經(jīng)濟(jì)組織會計 核算的基本方法,設(shè)置會計科目和賬戶記賬方法記賬依據(jù)登記賬簿,第一節(jié) 設(shè)置會計科目和賬戶,會計要素與會計科目：對會計對象的分類會計賬戶：根據(jù)會計科目開設(shè)，反映會計要素增減變動的工具。,一、會計要素與會計科目,會計要素會計科目,（一）會計要素,會計要素的概念 會計要素的分類,1、會計要素的概念,是對會計對象的基本分類項目，也是會計報表的基本構(gòu)成項目，

2、是用來反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。,2、會計要素的分類,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、權(quán)益6大要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素；收入、費用、收益是經(jīng)營成果的動態(tài)反映，也是收益及收益分配表的構(gòu)成要素，體現(xiàn)的是經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)關(guān)系,3、各會計要素的 含義,資產(chǎn)：過去的交易、事項形成并由村集體經(jīng)濟(jì)組織控制擁有的資源，該資源預(yù)期會給其帶來經(jīng)濟(jì)利益。,資產(chǎn)要素分類,資產(chǎn),非流動資產(chǎn),貸幣資

3、產(chǎn)（現(xiàn)金和銀行存款）,流動資產(chǎn),短期投資,應(yīng)收款項,存貨,農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：（包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)）,長期投資,固定資產(chǎn)、在建工程,貸幣資產(chǎn)（現(xiàn)金和銀行存款）,,,,,3、各會計要素的 含義-負(fù)債,負(fù)債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。,負(fù)債,流動負(fù)負(fù)債（1年內(nèi)）,長期負(fù)債（1年以上）,短期借款,應(yīng)付款,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,長期借款及應(yīng)付款,一事一議資金,,,,,3、各會計要素的 含義-所有

4、者權(quán)益。,所有者權(quán)益是指所有者在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。,所有者權(quán)益,公積公益金,資 本,未分配收益,,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益關(guān)系,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,+,=,3、各會計要素的含義-收入,收入：過去的交易、事項形成并由村集履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益收入：收入是指在商品銷售、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又屑罢a(bǔ)助等形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入,,3、各會計要素的含義-費用,費

5、用：費用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織為銷售商品、提供勞務(wù)及服務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。,,費用,生產(chǎn)（勞務(wù)成本）,經(jīng)營支出,管理費用,其他支出等,,3、各會計要素的含義-收益,收益：收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定會計期間的經(jīng)營成果，是當(dāng)年實現(xiàn)的各項收入一扣除應(yīng)由當(dāng)年收入補(bǔ)償?shù)牡母黜椯M用支出后的余額。,收益,收入,費用,=,-,4、各會計要素之間的關(guān)系,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益之間的關(guān)系。收入、費用和收益的關(guān)系。,（1）資產(chǎn)負(fù)債所有者

6、權(quán)益之間的關(guān)系,村集體經(jīng)濟(jì)組織所有資產(chǎn)來源于所有者和債權(quán)人資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,（2）收入、費用和收益的關(guān)系,取得收入同時發(fā)生費用。通過收入費用配比，計算確定收益收入-費用=收益,（二）會計科目,會計科目的概念及作用 會計科目分類 （科目表）,1、會計科目的概念及作用,為了實現(xiàn)會計的基本職能，從數(shù)量上反映會計要素的增減變化，清楚地為村級組織內(nèi)部經(jīng)營管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)，這要求對會計要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用

7、途作進(jìn)一步的分類，這種分類的項目在會計上叫會計科目。,1、會計科目是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)化。2、會計科目提供具體分類數(shù)量指標(biāo)。,2、會計科目的分類,資產(chǎn)類（附表）負(fù)債類（附表）所有者權(quán)益類（附表）成本類（附表）損益類（附表）,二、會計賬戶,會計賬戶概念 賬簿的概念 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置的賬簿,（一）會計賬戶概念,會計賬戶是指指根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會計要素增減變動情況的一種專門工具。在會計實務(wù)中

8、，會計賬戶的設(shè)置就是一個個會計科目寫在的有一定格式與結(jié)構(gòu)的賬頁上，使其成為專門核算某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的場所。如表：,會計賬戶與會計科目一一對應(yīng),（二）會計賬簿的概念,賬簿是由具有一定格式，相互連接的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面連續(xù)系統(tǒng)科學(xué)地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。村集體經(jīng)濟(jì)組織至少建立現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬。,（三）村集體經(jīng)濟(jì)組織會計賬簿設(shè)置,現(xiàn)金、銀行存款日記賬。采用訂本式、三欄式。 （P6） 總分類賬

9、：是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。格式：訂本式，也可用活頁式，賬面格式采用三欄式。明細(xì)分類賬：按明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿。明細(xì)分類賬是在總分類賬的基礎(chǔ)上，按照更加詳細(xì)的分類來反映某一類別經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)收支情況，對總分類賬起補(bǔ)充說明作用。明細(xì)分類賬一般為活頁式賬簿，格式主要有三欄式、數(shù)量金額式等。,第二節(jié) 記賬方法,復(fù)式記賬原理借貸記賬法,一、復(fù)式記賬原理,記賬方法概念 復(fù)式記賬法 概念,（一）記賬方法概念,就是在賬

10、簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即以會計憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去。,（二）復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法概念復(fù)式記賬法舉例,1、復(fù)式記賬法概念,對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。,2、復(fù)式記賬法舉例（P79),【例2-1 】某村1月1日向工商銀行借入一筆50萬元的借款，已存入銀行賬戶。增加：銀行存款50萬元減少：長期借款50萬元,二、借貸記賬法,借貸

11、記賬法概念記賬符號 賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例,（一）借貸記賬法概念,按照會計法規(guī)定，在我國會計核算均采取借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增長變化的一種復(fù)式記賬方法。,（二）借貸記賬法記賬符號,所謂記賬符號，是指表示記賬主向的記號。在借貸記賬法下是以“借”、“貸”二字作為記賬符號來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。注意：借貸只是記賬符號無本身含義。,(三）借

12、貸記賬法格式(p81),,,借方,貸方,會計科目（賬戶名稱）,資產(chǎn)+費用,,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,=,（四）借貸記賬法記賬賬戶結(jié)構(gòu),借方、貸方按相反方向記錄，一方登記增加，一方登記減少。哪一方登記增加，哪一方增加減少視賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。根據(jù)會計等式，左邊增加在借方，右邊增加在貸方。（便于記憶）一般而言，期末余額與記錄增加的一方在同一方向，資產(chǎn)類賬戶在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額在貸方。,（五）借貸記賬法記賬規(guī)則,分析

13、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶或收入費用類賬戶）；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少；根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。,（六）借貸記賬法舉例,【例2-5】某村于1月1日向工商銀行借入一筆50萬元的借款，已存入銀行存款戶。 分析：資產(chǎn)增加 負(fù)債增加分錄：借：銀行存款 500000

14、 貸：長期借款及應(yīng)付款 500000,（六）借貸記賬法舉例,【例2-6】某村用銀行存款支出前欠A公司化肥款5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面該村“銀行存款”減少5000元，另一方面該村對A公司應(yīng)付款減少5000元。分錄：借：應(yīng)付款5000 貸：銀行存款 5000,（六）借貸記賬法舉例,【例2-7】某村用銀行存款支付購入固定資產(chǎn)款項10000元。分析：該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面該村“固定資產(chǎn)”增加1

15、0000元，另一方面該村“銀行存款”減少10000元。分錄：借：固定資產(chǎn)5000 貸：銀行存款 5000,（六）借貸記賬法舉例,【例2-8】某村經(jīng)村民代表大會討論通過，將公積公益金100000元轉(zhuǎn)增為資本。分析：該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面該村“資本”增加100000元，另一方面該村“公積公益金”減少100000元。分錄：借：公積公益金100000 貸：資本 100000,（七）借貸記賬法試算平

16、衡,賬戶發(fā)生額試算平衡法賬戶余額試算平衡法,1、賬戶發(fā)生額試算平衡法,平衡法舉例：見P2-140-141案例9科目余額,（1973379.83）,（1973379.83）,=,（1973379.83）,（1973379.83）,=,2、賬戶余額試算平衡法,平衡法舉例：見p2-141,（1515592.65）,（1515592.65）,=,第三節(jié) 記賬依據(jù),原始憑證記賬憑證會計憑證整理,,一、原始憑證,概念原始憑證的分類（按來源

17、分）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本規(guī)范原始憑證的審核原始憑證錯誤更正常用原始憑證格式舉例,詳見：P2-12頁,（一）原始憑證概念,原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成是取得或填制的書面證明，是記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始證據(jù)，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記賬的原始資料。,注：原始憑證是會計處理最基礎(chǔ)，最原始資料。,（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織主要原始憑證,發(fā)票收據(jù)入庫單出庫單差旅費報銷單借款單,（三）村集體經(jīng)濟(jì)組織原始憑證分

18、類,自制原始憑證：由村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。主要有收料單，工資結(jié)算單，收款收據(jù)，成本計算單等。外來原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如供貸單位開具增值稅發(fā)票、普通發(fā)貨票、銀行轉(zhuǎn)來的各種收付款結(jié)算憑證，收款人或個人開給的收據(jù)等。,（四）原始憑證的基本內(nèi)容,憑證名稱；填制憑證日期；填制單位的名稱或填制人姓名稱；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證

19、單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項目、數(shù)量、半價和金額等。,（五）原始憑證的基本規(guī)范,基本要求：附加要求,1、原始憑證的基本規(guī)范基本要求,1、真實可靠。如實反映，不得弄虛作假。2、內(nèi)容完整。逐項填列齊全，不得遺漏和省略。（內(nèi)容見原始憑證基本內(nèi)容）3、書寫規(guī)范。書寫符合要求。4、填制及時。及時填制或取得。 (P11-12),2、原始憑證的基本規(guī)范附加要求,1、外單位取得

20、原始憑證，必須加蓋填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定的人員簽名蓋章。對外開出原始憑證，必須加蓋本單位公章。2、凡填有大寫小寫金額的原始憑證上，大小寫金融要相符。3、購買實物的原始憑證，必須附有驗收證明，需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單。,2、原始憑證的基本規(guī)范附加要求,4、一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)

21、必須用雙復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具有?fù)寫功能，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。5、村民因公借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。村民因公借款時，應(yīng)由本人按照規(guī)定填制借款單，由村級組織，法人代表審核并簽名蓋章，然后辦理借款。,2、原始憑證的基本規(guī)范附加要求,6、對丟失原始憑證的處理。 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，注明原來憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，并由經(jīng)辦人員簽名后，報經(jīng)村級組

22、織法人代表批準(zhǔn)后，才能做原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)人寫出詳細(xì)情況，由村級組織法人代表批準(zhǔn)后，代作原始憑證。,（六）原始憑證的審核,真實性、合理性、合法性、完整性、合規(guī)性審核。,不能受理原始憑證：,1、應(yīng)加蓋稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章、填制單位公章的，而未加蓋的；2、未填寫填制單位名稱或填制人姓名，沒有經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章的。3、填制單位的名稱與所蓋的公章不符的。4、未填寫接受憑證單位名稱或者填寫的名

23、稱與本單位不符的。,不能受理原始憑證：,5、憑證聯(lián)次不符的。6、憑證有涂改的。7、憑證所列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)。8、憑證金額、數(shù)量計算不正確的。,（七）原始憑證錯誤更正,原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不能涂改。隨意涂改的原始憑證上，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由原開具單位重開或更正。更正工作必須由原始憑證單位負(fù)責(zé)，并在更正處加蓋出具單位印章。重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原開具單位

24、進(jìn)行。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原開具單位重開。原始憑證原開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具法律義務(wù)，不得拒絕。,（七）原始憑證錯誤更正,原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不能涂改。隨意涂改的原始憑證上，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由原開具單位重開或更正。更正工作必須由原始憑證單位負(fù)責(zé)，并在更正處加蓋出具單位印章。重新開具原始憑證也應(yīng)

25、當(dāng)由原開具單位進(jìn)行。,（八）常用原始憑證格式舉例,銀行票據(jù)。匯劃單，支票，進(jìn)賬單等。自制票據(jù)。差旅費報銷單，借條、領(lǐng)條、工資和津補(bǔ)貼發(fā)放表。,案例參照教材：金沙村原始憑證填制（P12-19),二、記賬憑證,記賬憑證概念格式及基本內(nèi)容記賬憑證編制基本規(guī)范記賬憑證的審核,詳見：P2-23,（一）記賬憑證的概念,概念：記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄單。是村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄所填制的會計

26、憑證。,記賬憑證是歸類原始憑證，登記賬簿的依據(jù)。,（二）記賬憑證的基本內(nèi)容及格式,基本內(nèi)容常見格式,1、基本內(nèi)容,記賬憑證名稱。記賬憑證的編號。必須編號，以利查找。填制憑證的日期。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。簡要說明。會計科目名稱（含總分類科目和明細(xì)科目）記賬方向和金額所附原始憑證的張數(shù)審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章。收付款業(yè)務(wù)憑證還要有出納人員的簽章。,2、記賬憑證常見格式,專用記賬憑證 收款憑證

27、 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證(簡化記賬憑證）,3、記賬憑證編制基本規(guī)范（p21-23),憑證摘要簡明。便于查閱憑證的登記賬簿。業(yè)務(wù)記錄要明確。反映同一內(nèi)容和類別。正確填寫會計分錄。附件數(shù)量正確。記錄附件張數(shù)，防止原始憑證丟失和散落。填寫內(nèi)容齊全，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。憑證順序編號。過賬標(biāo)記。,4、記賬憑證的審核,政策、法令、制度方面審核其合法性、真實性。從業(yè)務(wù)技術(shù)方面審核其完整

28、性、準(zhǔn)確性。,三、會計憑證整理,原始憑證的整理記賬憑證的整理,（一）原始憑證的整理,原始憑證附后。原始憑證應(yīng)真實、合法、完整、正確，粘貼要干凈整潔，排列有序。粘貼憑證。證票分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起，并在一旁注明張數(shù)和合計金額。,（二）記賬憑證的整理,按月按編號整理，加裝憑證封面。裝訂。厚度1.5-2.0厘米為宜，30張記賬憑證裝訂一本。（P102）,第四節(jié) 登記賬簿,建賬和啟用賬簿賬簿登記 登記賬簿基本規(guī)

29、范更正錯賬方法 結(jié)賬與對賬,建賬和啟用賬簿,第一步,第二步,第三步,第四步,裝訂成冊,準(zhǔn)備賬本賬頁,,,,,填寫賬戶啟用表,建立賬戶,順序編號,建賬方法及流程,一、 賬簿登記,現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記總賬明細(xì)賬的分類登記總賬明細(xì)賬平行登記結(jié)賬與對賬,（一）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記（格式p60-61）,日期欄：登記記賬憑證的日期。憑證欄:登記據(jù)以入賬的記賬憑證的編號，以便 于查賬和核對。摘要欄：簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。對

30、方科目欄：登記收入的來源科目或支出的用途科目，其作用在于了解資金的來龍去脈。收入支出欄：登記實際收付的金額。記賬完畢，過賬欄內(nèi)打“√”標(biāo)記。,(二)總賬與明細(xì)分類賬的登記,總賬登記明細(xì)分類賬登記,（三）總賬與明細(xì)分類賬平行登記,總賬與明細(xì)賬的關(guān)系平行登記要點,1、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系,共同點都是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同祥細(xì)程度的反映。從提供資料角度看，總分類賬戶是對所屬明細(xì)賬的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)領(lǐng)和控制作用。明細(xì)分類賬是對總

31、分類賬戶的具體化，對其所從屬的總分類賬起著輔助和補(bǔ)充作用。,2、平行登記要點,依據(jù)相同方向一致金額相等同期登記,二、登記賬賬簿基本規(guī)范,1、根據(jù)審核無誤的原始憑證登記賬簿。登記時，應(yīng)針會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他相關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢，應(yīng)在過賬欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“√”符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登、也便于查閱核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。,

32、二、登記賬簿基本規(guī)范,3、為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水或規(guī)定使用圓珠筆書寫，不能使用鉛筆或不符合規(guī)定的圓珠筆登賬。紅色墨水只能用在交沖銷賬簿錯誤記錄或國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。4、文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。這樣，一旦登記錯誤，能比較容易更正。,二、登記賬簿基本規(guī)范,5、各種賬簿必須事先編寫的頁碼，逐項、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁，跳行。如不慎發(fā)生

33、這種情況，應(yīng)在空頁或空行處劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，同時由經(jīng)手人員蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。,二、登記賬賬簿基本規(guī)范,6、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在借或貸等欄內(nèi)寫明借或貸等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在借或貸等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用”0”表示?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。7、每一賬頁登記完畢，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄

34、內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。,二、登記賬賬簿基本規(guī)范,8、賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮、擦、挖補(bǔ)、隨意涂改用退色藥水更改字跡。應(yīng)根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。,三、錯賬更正方法,劃線更正法 紅字更正法（紅字沖賬法） 補(bǔ)充登記法,案例詳見：P2-81,（一）劃線更正法,適用錯誤 更正方法,1、劃線更正法適用錯誤,記賬憑證正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤時，采取“劃線更正法”進(jìn)行更正。,

35、2、劃線更正法更正方法,文字錯誤，可只劃錯誤部分。如果是數(shù)字錯誤，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，不得只劃錯誤數(shù)字。劃銷時必須注意使原來的錯誤字跡仍可辨認(rèn)。然后在劃線上方空白處處填寫正確的文字或數(shù)字。并在更正處由記賬人員蓋章。,（二）紅字更正法,適用類型 更正方法 舉例,案例詳見：P2-81,1、紅字更正法適用類型,記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶發(fā)生錯誤或所填金額大于應(yīng)記金額，可采用“紅字更正法”更正。,2、紅字更正法更正方法,1）先

36、用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄。2）同時，再用藍(lán)字填制一張正確的的記賬憑證，注明“更正 年 月 號憑證”，據(jù)以登記入賬。,3、紅字更正法更正舉例,3、舉例：某村用現(xiàn)金500元購買辦公用品，在填制記賬憑證時，誤編為以下會計分錄，并已登記入賬：借：固定資產(chǎn) 500 貸：現(xiàn)金 500更正：1）先填寫紅字金額憑證，并據(jù)以入賬借：固定資產(chǎn) 500 貸：

37、現(xiàn)金 5002)再用藍(lán)字填制正確的憑證，重新登記入賬借：管理費用 500 貸：現(xiàn)金 500,（三）補(bǔ)充登記法,適用更正類型 更正辦法 舉例,案例詳見：P2-81,1、適用更正類型,記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶并無錯誤，只是所填金額小于應(yīng)記金額，可用補(bǔ)充法進(jìn)行更正。,2、更正方法,按少記金額重新填制一張與原憑證相同的記賬憑證，并注明“補(bǔ)充 年月 號憑證少記金額”，據(jù)以登記入賬。,3、更正舉例,某

38、村收到村民張三交來土地承包款現(xiàn)金4300元，在填制記賬憑證時，誤將金額記為3400元，少記900元，并已登記入賬。補(bǔ)充更正分錄借：現(xiàn)金 900 貸：內(nèi)部往來 900,四、結(jié)賬與對賬,結(jié)賬 對賬,（一）結(jié)賬,結(jié)賬的概念如何結(jié)賬,1、結(jié)賬的概念,結(jié)賬就是將一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出本期發(fā)生額和余額的工作。主要工作：1、全部登賬。 2、計算記錄本期發(fā)生額、期末余額。

39、,結(jié)賬作用,月結(jié)：“——————”單紅線年結(jié)：“ ” 雙紅線。劃線目的：1、突出“本月合計”、“期末余額”。 2、表示本期業(yè)務(wù)結(jié)束，與下期業(yè)務(wù)區(qū)分。,,,2、如何結(jié)賬,結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。(1）需結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；(2)需結(jié)出本年累計發(fā)

40、生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線的；(3)12月末本年累計就是全年累計發(fā)生額，下全通欄劃雙紅線；,案例詳見：P2-83,2、如何結(jié)賬,結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。(4)年度終結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，終了，要把各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣子；(5)在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第

41、一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。,案例詳見：P2-83,(二)對賬,1、賬證核對：2、賬賬核對：3、賬實核對：4、賬表核對：,對賬業(yè)務(wù)舉例,賬實核對（P74） 庫存現(xiàn)金清查-庫存現(xiàn)金盤點表 銀行存款清查-銀行存款余額調(diào)節(jié)表 財產(chǎn)物資清查—— 債權(quán)債務(wù)清查— 賬證核對：會計賬簿與記賬憑證、原始憑證核對。 賬賬核對：總賬核對，總賬與明細(xì)賬核對。