電商收入確認與促銷的會計核算示例

1、收入確認與促銷的會計核算【導(dǎo)讀】“天貓”作為我國最大的網(wǎng)上交易平臺之一，與實體店鋪銷售相比，促銷方式更加多樣化。然而，由于部分促銷方式的收入確認與會計核算缺乏相應(yīng)規(guī)范，在實務(wù)工作中產(chǎn)生了諸多分歧和不便。本文從分析銷售收入的確認時點入手，探討不同促銷方式的業(yè)務(wù)特征，依此確定不同促銷方式下的會計核算。一、一、“天貓?zhí)熵垺辟u家銷售收入確認時點的分析賣家銷售收入確認時點的分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定“銷售商品收入同時滿足下列條件，才

2、能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”。毋庸置疑，“天貓”賣家銷售收入的確認也應(yīng)當(dāng)滿足上述五項確認條件，關(guān)鍵問題在于收入確認時點的確定。“天貓”交易平臺的交易流程基本包括以下四步：第一步，買家下訂單，并將貨款與運費劃轉(zhuǎn)至“支付寶”第二步，賣家按照

3、買家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單第三步，快遞公司把貨物送達買家第四步，買家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。有學(xué)者認為網(wǎng)上交易的成功率無法預(yù)料，“只訂購不付款”或者“夭折交易”行為時有發(fā)生，因此，收入確認的時點應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時，即“支付寶”將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購行為，賣家不應(yīng)做會計處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項也不能作為賣家的資產(chǎn)。然而，買家在確認貨物之前先

4、將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認完好無損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，除非經(jīng)過正當(dāng)理由申請退款，否則買家無法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個人資金賬戶，這種交易方式實際上增強了雙方對“天貓”交易平臺的信任。一般情況下，買家將款項劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。賣家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買家，這與托收承付中的驗貨承付方式類似。因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后

5、開具發(fā)票，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實際交易過程中，賣家也是在發(fā)貨時即開具發(fā)票并一同送達買家手中。二、二、“天貓?zhí)熵垺辟u家促銷方式的會計處理賣家促銷方式的會計處理與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”賣家的促銷方式更加多種多樣，存在節(jié)日折扣、滿額優(yōu)惠、贈送禮品、贈送優(yōu)惠券、免運費、送積分等各種促銷行為。這就相應(yīng)增加了會計核算的復(fù)雜性與模糊性，亟須對此進行規(guī)范確定。4.免運費。免運費是指由賣家承擔(dān)買家所購商品運費的促銷方式。一般情況下，買家在“天貓

6、”平臺購買商品時需要繳納10元不等的運費，并通過支付寶將運費與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運費的行為，賣家收取買家的運費往往高于其最終支付給快遞公司的運費。因此，賣家收取運費時應(yīng)當(dāng)一并確認銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運費時則確認銷售費用，并按照運費的7%計算增值稅進項稅額。當(dāng)運費免除后，該運費實際由商品貨款加以彌補，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會計處理與收取運費時相同，只是所確認的收入與增值稅將有所降

7、低。例4：某家具天貓賣家在12月份期間推出包郵活動，免除200元以上的所有商品運費，其在該期間共賣出某件單價在200元以上的家具100件，合計45000元，共支付快遞公司運費1000元，相應(yīng)的會計處理如下：借：銀行存款45000貸：主營業(yè)務(wù)收入38461.54(450001.17)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6538.46(450001.170.17)。借：銷售費用930(100093%)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)70

8、(10007%)貸：銀行存款1000。5.贈券優(yōu)惠券。贈送優(yōu)惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時使用的促銷行為。對于在買家購物前贈送的購物券，例如天貓眾多品牌專賣店開展“收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減10元，賣家在發(fā)貨時按照抵減后的金額開具發(fā)票，因此，賣家可以將其作為銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入和增值稅

9、.對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計處理方式，第一種是贈送優(yōu)惠券時不做會計處理，待買家再次購物使用時將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入與增值稅銷項稅額，第二種是遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈購物券金額先確認銷售費用，同時貸記“預(yù)計負債”，待買家使用優(yōu)惠券時沖減預(yù)計負債，對于未使用的購物券則沖減當(dāng)期銷售費用。例5：某天貓專賣店向曾經(jīng)購買過其商品的10000名顧客贈送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時使用了該優(yōu)惠券，

10、優(yōu)惠券抵減后支付330元。其會計處理如下：①不對贈送優(yōu)惠券行為進行會計處理，借：銀行存款330貸：主營業(yè)務(wù)收入282.05，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)47.95。②對贈送優(yōu)惠券做預(yù)計負債處理，以后收回沖減預(yù)計負債：借：銷售費用200000貸：預(yù)計負債200000。借：銀行存款330，預(yù)計負債20貸：主營業(yè)務(wù)收入299.15，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)50.85。通過上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會計處理方法，將對公司損益與增值