論稅收正義——兼論中國遺產(chǎn)稅開征的道德理由.pdf

1、現(xiàn)代國家在一定意義上是稅收國家,稅收既保證了國家機(jī)器本身的運(yùn)行,又為社會公共服務(wù)提供了必要的資金,這兩點使稅收成為現(xiàn)代國家存在與發(fā)展的基礎(chǔ),但即使如此,國家本身并不是稅收存在的理由,相反,國家的正當(dāng)性需要稅收的證成,如果一個國家的稅收不正義,那么這個國家就不可能具備政治與道德上的正當(dāng)性,同樣,現(xiàn)代國家要獲得政治與道德上的正當(dāng)性,就必須建立正義的稅收制度。
　　 在本質(zhì)上,稅收是個人權(quán)利、公共利益與國家權(quán)力之間的博弈,而正義的稅收

2、應(yīng)當(dāng)是對三者關(guān)系的合理安排。我們認(rèn)為稅收正義必須如此安排:以個人權(quán)利為前提、以公共利益為目的,在保護(hù)并尊重個人權(quán)利的前提下,通過國家權(quán)力的合理行使實現(xiàn)公共利益。在稅收關(guān)系中,稅收是個人讓渡部分權(quán)利的行為,這種讓渡只有在以公共利益為目的時才是正義的,因此個人權(quán)利在稅收關(guān)系中具有先在性價值,但個人同樣有道德上的義務(wù)促進(jìn)社會的整體正義,正義的稅收既要保證每個人的平等與自由,又要促進(jìn)社會的整體福利與矯正社會財富的不公平分布,通過稅收制度的設(shè)置調(diào)

3、整個人納稅的額度,再通過稅收的再分配功能實現(xiàn)社會正義。
　　 正義的稅收要求個人權(quán)利與社會正義的協(xié)調(diào)平衡,不同的稅種具備的價值取向與正義效果并不相同,個人所得稅主要指向個人權(quán)利與義務(wù)的均衡,它是個人權(quán)利與公共利益之間的直接博弈,個人所得稅主要體現(xiàn)出權(quán)利正義;社會保障稅主要指向社會財富的再分配,它突出了稅收在公民生存與社會福利之間的價值選擇,社會保障稅主要體現(xiàn)出社會正義;環(huán)境稅則主要指現(xiàn)人在環(huán)境中的應(yīng)然角色,它要求人類應(yīng)當(dāng)直面人與

4、環(huán)境共存共生的自然事實,環(huán)境稅在一定程度上是對環(huán)境正義的訴求。而社會財富的壟斷與貧富差距的擴(kuò)大則需要更有效率的遺產(chǎn)稅來進(jìn)行抑制。
　　 遺產(chǎn)稅蘊(yùn)含著這樣的正義理念:后代人對前代人財富的先天擁有并不具備道德上的應(yīng)當(dāng)性,那么在繼承遺產(chǎn)的過程中繳稅就是合理的,同時遺產(chǎn)稅本身具有調(diào)整財富公平分配的正義價值,能抑制貧富差距的擴(kuò)大,在這個維度上,遺產(chǎn)稅具有關(guān)涉代內(nèi)正義與代際正義的雙維度價值,這正是中國開征遺產(chǎn)稅的道德理由。自改革開放后,中國