衍生金融工具會計信息披露問題探討.pdf

1、布雷頓體系解體后,國際市場上匯率和利率出現(xiàn)劇烈的波動,大量的企業(yè)都嘗試運用衍生金融工具進(jìn)行套期保值、規(guī)避風(fēng)險。衍生金融工具進(jìn)入了蓬勃發(fā)展的一個時期。但是由于其高風(fēng)險、突發(fā)性、復(fù)雜性的特點,使得出現(xiàn)了操作衍生金融工具交易失敗的案例數(shù)不勝數(shù)。巴林銀行的破產(chǎn),中航油的巨額虧損都與衍生金融工具有直接的關(guān)系。這次全球性的金融危機(jī)的導(dǎo)火索也是衍生金融工具過度濫用,在許多慘痛的教訓(xùn)面前,人們不得不重新審視衍生金融工具帶來的利與弊,重新審視衍生金融工具

2、所蘊含的巨大風(fēng)險。
　　 財務(wù)報告是傳遞會計信息的主要途徑,在很大程度,會計上的財務(wù)報告上未能充分披露衍生金融工具的風(fēng)險是使得投資者蒙受損失的一個重要因為,也是使得管理者當(dāng)局無法得知企業(yè)狀況的一個重要因為。在巴林銀行事件中,甚至在企業(yè)頻臨破產(chǎn)時,會計信息卻顯示企業(yè)經(jīng)營狀況良好,為此投資者和管理層兩者都在完全不知情的情況下蒙受巨大的損失。如何披露衍生金融工具已經(jīng)成為各大機(jī)構(gòu)和學(xué)者們關(guān)注的重點。國際會計準(zhǔn)則委員會、美國會計準(zhǔn)則理事會

3、委員會等機(jī)構(gòu)對衍生金融工具的會計問題做了許多研究,出臺了有關(guān)于衍生金融工具的確認(rèn)、計量、披露方面的準(zhǔn)則,許多學(xué)者也將衍生金融工具列為重點關(guān)注對象。我國2006年出臺的會計準(zhǔn)則,規(guī)范了衍生金融工具表內(nèi)披露與表外披露的的問題。盡管如此,衍生金融工具固有的特殊性及傳統(tǒng)財務(wù)報告體系的固有缺點,導(dǎo)致在披露衍生金融工具信息方面還是不完善。
　　 本文主要采取規(guī)范研究的方法,并在其中穿插案例和報表數(shù)據(jù)。文章分為五部分展開論述:
　　

4、第一部分為引言部分,概括的介紹了論文的選題背景,國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述,研究思路和基本框架等。
　　 第二部分首先介紹了衍生金融工具的相關(guān)概念,包括衍生金融工具的定義、衍生金融工具的種類、衍生金融工具的風(fēng)險三個部分。然后介紹了會計信息披露的基本理論,包括會計信息的概念、會計信息披露質(zhì)量的影響因素分析、會計信息披露的原則三個部分。最后提出對衍生金融工具會計信息披露的理論基礎(chǔ),包括不確定性會計理論、履約中合約會計理論、全面收益理論、風(fēng)險

5、價值理論。
　　 第三部分介紹了主要闡釋衍生金融工具在會計信息披露中存在的問題及其原因。其中衍生金融工具在信息披露中存在的問題。主要表現(xiàn)為:第一,報表無法全面披露衍生金融工具會計信息；第二,公允價值計量造成報表數(shù)據(jù)的波動性；第三,表外信息披露不足,格式不統(tǒng)一；第四,會計信息披露不及時。分析了存在上述問題的因為。第一,傳統(tǒng)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表固有缺陷；第二,可靠性差、公允價值難以確定；第三,衍生金融工具的相關(guān)法律法規(guī)不完善:第四,傳

6、統(tǒng)會計信息披露時間的局限性。
　　 第四部分主要是國外經(jīng)驗的借鑒,第一,西方國家對利潤表的改革;第二,美國FASB準(zhǔn)則的務(wù)實性:第三,荷蘭“雙峰式”監(jiān)管架構(gòu)。從中得出三點啟示。主要有:第一,擴(kuò)充利潤表內(nèi)容;第二,準(zhǔn)則制定國際性與務(wù)實性的相結(jié)合；第三,建立單獨的“行為監(jiān)管部門”。
　　 第五部分,針對我國在衍生金融工具在會計信息披露中存在的問題,提出了5條完善衍生金融工具會計信息披露問題的對策:第一,調(diào)整財務(wù)報表內(nèi)容,包括