如何理解承包承租和掛靠經(jīng)營情況的納稅問題

1、1如何理解承包、承租、掛靠經(jīng)營情況的納稅問題？如何理解承包、承租、掛靠經(jīng)營情況的納稅問題？靳萬一整理（靳萬一整理（2018.09.072018.09.07）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營應當如何納稅，相關的稅收規(guī)定并不復雜，但是由于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營應當如何納稅，相關的稅收規(guī)定并不復雜，但是由于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的形式各種各樣，在不同的情況下，應當如何繳納增值稅、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的形式各種各樣，在不同的情況

2、下，應當如何繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，相關納稅人的責任如何確認，發(fā)票的開具主體是誰，業(yè)務項目企業(yè)所得稅、個人所得稅，相關納稅人的責任如何確認，發(fā)票的開具主體是誰，業(yè)務項目的名稱應當如何填寫，這些涉稅實務問題應當說是較為復雜的問題的名稱應當如何填寫，這些涉稅實務問題應當說是較為復雜的問題（一）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的含義、特點和形式方面問題（一）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的含義、特點和形式方面問題1、什么是承包經(jīng)營？、什

3、么是承包經(jīng)營？承包經(jīng)營是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營，承包經(jīng)營是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營，發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營成果直接相關的業(yè)務形式。發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營成果直接相關的業(yè)務形式。比如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)負責承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)承包后仍以甲企業(yè)的比如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)負責承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)承包后仍以甲企業(yè)的名義對外經(jīng)營，甲企業(yè)的稅后

4、利潤由雙方各分享名義對外經(jīng)營，甲企業(yè)的稅后利潤由雙方各分享50%50%。這種經(jīng)營方式就屬于承包經(jīng)營。。這種經(jīng)營方式就屬于承包經(jīng)營。2、什么是承租經(jīng)營？、什么是承租經(jīng)營？承租經(jīng)營是將企業(yè)租賃給其他單位或個人經(jīng)營，承租人向出租人交付租金，出租人的承租經(jīng)營是將企業(yè)租賃給其他單位或個人經(jīng)營，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關而與承包經(jīng)營成果不直接相關的業(yè)務形式。出租收益與租金直接相關而與承包經(jīng)營成果不直接相關的業(yè)務形式。承租

5、經(jīng)營有以出租方名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營和以承租方的名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營承租經(jīng)營有以出租方名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營和以承租方的名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營兩種。兩種。承租經(jīng)營是指對企業(yè)的承租，承租的對象是企業(yè)而不是單項財產(chǎn)。企業(yè)租憑的特點是承租經(jīng)營是指對企業(yè)的承租，承租的對象是企業(yè)而不是單項財產(chǎn)。企業(yè)租憑的特點是在取得財產(chǎn)的同時，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營權。如果只是承租了某企業(yè)的財在取得財產(chǎn)的同時，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營權。如果

6、只是承租了某企業(yè)的財產(chǎn)，沒有同時取得該企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營權，則不屬于承租經(jīng)營，而只是財產(chǎn)租賃。財產(chǎn)產(chǎn)，沒有同時取得該企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營權，則不屬于承租經(jīng)營，而只是財產(chǎn)租賃。財產(chǎn)租憑的特點是只是取得租賃財產(chǎn)的使用權，而沒有取得企業(yè)的經(jīng)營權。租憑的特點是只是取得租賃財產(chǎn)的使用權，而沒有取得企業(yè)的經(jīng)營權。3、承包經(jīng)營與承租經(jīng)營的主要區(qū)別是什么？、承包經(jīng)營與承租經(jīng)營的主要區(qū)別是什么？承包經(jīng)營與承租經(jīng)營，兩者之間有許多不同之處。其中一個非常明顯的

7、區(qū)別是，承包承包經(jīng)營與承租經(jīng)營，兩者之間有許多不同之處。其中一個非常明顯的區(qū)別是，承包經(jīng)營下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營成果直接掛鉤，承租經(jīng)營下，出租方的收益一般與經(jīng)營下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營成果直接掛鉤，承租經(jīng)營下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營成果不直接掛鉤。如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的某項合同約定，租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營成果不直接掛鉤。如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的某項合同約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，雙方按乙方經(jīng)營的

8、稅后利潤的甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，雙方按乙方經(jīng)營的稅后利潤的50%50%分成，該項合同，甲方的經(jīng)濟分成，該項合同，甲方的經(jīng)濟利益與乙方的經(jīng)營成果直接相關，因此，該項合同為承包經(jīng)營合同。如果該項合約定，甲利益與乙方的經(jīng)營成果直接相關，因此，該項合同為承包經(jīng)營合同。如果該項合約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營結果與甲方收益企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營結果與甲方收益不直接

9、相關，則該項合同則屬于承租經(jīng)營合同。不直接相關，則該項合同則屬于承租經(jīng)營合同。4、什么是掛靠經(jīng)營？掛靠經(jīng)營與承包經(jīng)營和承租經(jīng)營是什么關系？、什么是掛靠經(jīng)營？掛靠經(jīng)營與承包經(jīng)營和承租經(jīng)營是什么關系？掛靠經(jīng)營，是指缺少資質(zhì)條件、名聲、技術能力或管理能力的單位和個人，與具有一掛靠經(jīng)營，是指缺少資質(zhì)條件、名聲、技術能力或管理能力的單位和個人，與具有一定資質(zhì)條件、品牌效益、技術能力或管理能力的經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，前者依附后者的定資質(zhì)條件、品牌效

10、益、技術能力或管理能力的經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，前者依附后者的3《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部（財政部國家稅務總局令第國家稅務總局令第5050號令）號令）第十條規(guī)定，第十條規(guī)定，“單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。稅人?！备鶕?jù)以上規(guī)定，筆者認為，在發(fā)包或出租行為存在糾紛，稅務機關無法確定

11、誰是增值根據(jù)以上規(guī)定，筆者認為，在發(fā)包或出租行為存在糾紛，稅務機關無法確定誰是增值稅納稅人的情況下，可以依據(jù)以上規(guī)定確定承包人（承租人）為增值稅的納稅人。稅納稅人的情況下，可以依據(jù)以上規(guī)定確定承包人（承租人）為增值稅的納稅人?！秶叶悇湛偩株P于增值稅幾個業(yè)務問題的通知國家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)（國稅發(fā)[1994]186[1994]186號）第一條規(guī)號）第一條規(guī)定，定，“對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)

12、、經(jīng)營權，在財務上獨立核算，對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。”根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)[1994]186[1994]186號第一條的規(guī)定，可以引申得出以下結論，即：承租人或承包號第一條的規(guī)定，可以引申得出以下結論，即：承租人或承包人存在以下三情形之

13、一的，在承包人或承租人不是納稅人的情況下，發(fā)包人或出租人必然人存在以下三情形之一的，在承包人或承租人不是納稅人的情況下，發(fā)包人或出租人必然是增增值稅的納稅人：是增增值稅的納稅人：（1）承包人（承租人）沒有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權；）承包人（承租人）沒有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權；（2）承包人（承租人）在財務上不獨立核算的；）承包人（承租人）在財務上不獨立核算的；（3）承包人（承租人）不是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的。）承包人（承租人）不是定

14、期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的。比如，下列情況下，一般都應當認定發(fā)包人或出租人是增值稅的納稅人：比如，下列情況下，一般都應當認定發(fā)包人或出租人是增值稅的納稅人：（1）承包人以發(fā)包人的名義經(jīng)營，必須以發(fā)包方的名義簽訂合同的；）承包人以發(fā)包人的名義經(jīng)營，必須以發(fā)包方的名義簽訂合同的；（2）承包人不獨立建賬、不以承包人的名義出具會計報告，承包經(jīng)營業(yè)務做為發(fā)包方）承包人不獨立建賬、不以承包人的名義出具會計報告，承包經(jīng)營業(yè)務做為發(fā)包方的內(nèi)部

15、業(yè)務核算的；的內(nèi)部業(yè)務核算的；（3）承包人不定期上交承包費，承包雙方采用利潤分成或其他以利潤為基礎的方式獲）承包人不定期上交承包費，承包雙方采用利潤分成或其他以利潤為基礎的方式獲取收益的。取收益的。因為營改增規(guī)定中有專門的承包、承租、掛靠經(jīng)營情況下如何確定納稅人的規(guī)定，所因為營改增規(guī)定中有專門的承包、承租、掛靠經(jīng)營情況下如何確定納稅人的規(guī)定，所以，筆者認為，以上以，筆者認為，以上《增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則》第十條的規(guī)

16、定和國稅發(fā)第十條的規(guī)定和國稅發(fā)[1994]186[1994]186號第號第一條的規(guī)定，僅適用于銷售貨物、勞務經(jīng)營主體的承包和承租經(jīng)營。一條的規(guī)定，僅適用于銷售貨物、勞務經(jīng)營主體的承包和承租經(jīng)營。4、營改增關于對于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營情況下納稅人的確定，是如何規(guī)定的？、營改增關于對于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營情況下納稅人的確定，是如何規(guī)定的？《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點

17、的通知》（財稅（財稅[2016]36[2016]36號2016032320160323）附件：）附件：《1.《1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，第二條規(guī)定，“單位以承包、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法