企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)相關(guān)政策解讀

1、企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)相關(guān)政策解讀第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種一、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅二、貨勞稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加三、財(cái)產(chǎn)行為稅：土地增值稅、契稅、印花稅第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件一、企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))2.《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法

2、》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）3.《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）4.《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）6.《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）7.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)

3、評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》(財(cái)稅[2015]65號(hào))8.《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）9.《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）10.《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)）11.《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）二、個(gè)人所得稅二、個(gè)人所

4、得稅1.《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理1.1.債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損

5、失。（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.2.特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上3.3.特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和

6、股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（六）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理（六）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理1.1.一般性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.2.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部

7、股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。3.3.特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（七）資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理（七）資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理1.1.一般性稅務(wù)處理一般性稅