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1、會(huì)計(jì)學(xué)原理,第五章 會(huì)計(jì)憑證,第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,一、會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法之一。,,任何單位辦理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)部門(mén)填制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額的憑證,并在憑證上簽名或蓋章。所有會(huì)計(jì)憑證都要由會(huì)計(jì)部門(mén)的有關(guān)人員進(jìn)行審核。只有經(jīng)過(guò)審核并認(rèn)為合法正確無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證,才能做為記賬的依
2、據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證作為會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容,在經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義,二、會(huì)計(jì)憑證的意義,1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。,三、會(huì)計(jì)憑證的種類,按憑證填制程序和用途不同分為:原始憑證和記賬憑證。,(一)原始憑證,原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的具有法律效力的書(shū)面證明。例如,各種發(fā)票(見(jiàn)發(fā)票格式)、收據(jù)、車票等。,1.
3、原始憑證按來(lái)源分類,分為:自制原始憑證和外來(lái)原始憑證(1)自制原始憑證自制原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或個(gè)人,在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證。如:領(lǐng)料單(見(jiàn)領(lǐng)料單格式)、提貨單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。,原材料入庫(kù)單,庫(kù)存商品入庫(kù)單,(2)外來(lái)原始憑證,外來(lái)原始憑證是指同外單位、企業(yè)或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),從外單位、企業(yè)或個(gè)人取得的原始憑證。如:發(fā)貨票、銀行收款或付款通知單、各種收據(jù)等。外來(lái)憑證都是一次憑證。,,,增值稅發(fā)票聯(lián)
4、,出租車票,,運(yùn)雜費(fèi),,手續(xù)費(fèi),特種轉(zhuǎn)賬借方憑證,利息清單,電匯委托書(shū),2.原始憑證按其填制方法分類,分為:一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證、記賬編制憑證(1)一次憑證:是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的。如差旅費(fèi)借款單(見(jiàn)其格式)、領(lǐng)料單、收料單等(2)累計(jì)憑證:是指連續(xù)反映一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如限額領(lǐng)料單(見(jiàn)其格式)等。,“借款單”,,原材料入庫(kù)單,原材料出庫(kù)單,,表5-25-3 庫(kù)存商品入庫(kù)單,庫(kù)存商品出庫(kù)
5、單,,,,,出差旅費(fèi)報(bào)銷表,,(3)匯總憑證:即原始憑證匯總表,是指將一定時(shí)期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相同的原始憑證匯總編制成為一張?jiān)紤{證。如收料憑證匯總表、發(fā)料材料匯總表(見(jiàn)其格式)等(4)記賬編制憑證由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄,對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而填制的憑證。如:成本計(jì)算表、制造費(fèi)用分配表(見(jiàn)其格式)等,,制造費(fèi)用分配表,固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表,,(二)記賬憑證,記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證,加以
6、匯總、歸類、整理編制的,用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄,作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。由于原始憑證來(lái)自不同的單位,種類繁多,格式不一,不能清楚地表明其歸類的會(huì)計(jì)科目和記賬方向,不能憑以直接入賬。為了便于登記賬簿,一般必須填制記賬憑證,指明應(yīng)記的賬戶、方向和金額。,1.記賬憑證按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類,分為:收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(1)收款憑證:是用來(lái)記錄現(xiàn)金及銀行存款(貨幣資金)的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。(見(jiàn)收款憑證)(2)付款憑證:是用來(lái)記
7、錄現(xiàn)金及銀行存款(貨幣資金)的支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 (見(jiàn)付款憑證)注意:對(duì)于只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù),只需編制一張付款憑證,而不編制收款憑證,以免重復(fù)。(3)轉(zhuǎn)賬憑證:用來(lái)記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。(見(jiàn)轉(zhuǎn)賬憑證),收款記賬憑證,付款記賬憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,通用記賬憑證,業(yè)務(wù)量少的單位,也可不用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證,而采用通用記賬憑證,,2.記賬憑證按其填制方法不同分為,(1)單式記賬憑證把一項(xiàng)
8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每一個(gè)賬戶都單獨(dú)填制一張記賬憑證,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)賬戶,就要編制幾張憑證。這樣的記賬憑證稱為單式記賬憑證。又可分為:借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。(2)復(fù)式記賬憑證是指將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的所有賬戶都在一張記賬憑證上集中反映的記賬憑證。也就是說(shuō),在一個(gè)記賬憑證上記載一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目。,(3)記賬憑證按其是否經(jīng)過(guò)匯總分類,可以分為非匯總性記賬憑證和匯總性記賬憑證。(1)
9、非匯性總記賬憑證非匯總憑證主要指上面介紹的收、付、轉(zhuǎn)憑證、通用記賬憑證和單式記賬憑證,也稱為一次性記賬憑證,在這里就不重復(fù)敘述。(2) 匯總性記賬憑證在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,為了減少登記總分類賬的工作量,對(duì)于反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證,若數(shù)量較多不,也可以將若干同類記賬憑證按一定方法編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”,它們都屬于記賬憑證。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的填制與審核,一、原始憑證的填制與審核1.原始憑證的基本內(nèi)容:
10、(1)原始憑證的名稱;(2)原始憑證的日期及編號(hào);(3)填制單位的名稱及經(jīng)辦人簽名或蓋章(4)接收單位或個(gè)人的名稱;(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、單價(jià)和金額;(7)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。,2.原始憑證的填制要求,(1)記錄真實(shí)(2)手續(xù)完備(3)內(nèi)容完整(4)填制及時(shí)(5)書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范大寫(xiě):壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 千 萬(wàn)(6)編號(hào)連續(xù)(7)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ),3.原始憑證的審核
11、,(1)合法性 ?。?)完整性 ?。?)正確性,二、記賬憑證的填制與審核,1、記賬憑證的基本內(nèi)容(1)填制單位的名稱(2)記賬憑證的名稱(3)憑證填制日期和編號(hào)(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要(5)會(huì)計(jì)科目名稱、記賬方向和金額(6)過(guò)賬備注(7)所附原始憑證的張數(shù)(8)會(huì)計(jì)主管人員、制證、審核、記賬等人的簽字或蓋章,2.記賬憑證的填制,由于記賬憑證的種類不同,其填制方法也不完全相同。以常用的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證為例來(lái)
12、說(shuō)明。(1)收款憑證 凡涉及現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù),填制收款憑證。借方科目只能是現(xiàn)金和銀行存款。若是“現(xiàn)金”,則編號(hào)為“現(xiàn)收”字第--號(hào),若是“銀行存款”,則編號(hào)為“銀收”字第--號(hào),編號(hào)順序,從0001號(hào)開(kāi)始,每月排一次。,(2)付款憑證,凡涉及現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù),填制付款憑證。收付款憑證的不同之處:左上角的貸方科目和右上角的憑證名稱。注意:當(dāng)遇到銀行存款和現(xiàn)金之間的收付業(yè)務(wù)時(shí),以付方為主,填制一張付款憑證,不
13、填制收款憑證,以防重復(fù)記賬。①?gòu)你y行提取現(xiàn)金,填制“銀行存款”的“付款憑證”。②將現(xiàn)金存入銀行,填制“現(xiàn)金”的“付款憑證”。,(3)轉(zhuǎn)賬憑證,凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù),填制轉(zhuǎn)賬憑證。,3、記賬憑證的填制要求,(1)摘要簡(jiǎn)明(2)正確編制會(huì)計(jì)分錄(3)必須有原始憑證(結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可不附原始憑證)(4)憑證要連續(xù)編號(hào)(一筆業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編制)(5)注明過(guò)賬符號(hào),,(6)會(huì)計(jì)科目的填
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