《審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》指南

1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16311631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》指南指南目錄第一章第一章總則...........................................................................................................................................

2、...........1一、本準(zhǔn)則的適用范圍一、本準(zhǔn)則的適用范圍........................................................................................................................1二、環(huán)境事項(xiàng)的含義二、環(huán)境事項(xiàng)的含義.................................................

3、...........................................................................1三、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)三、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)............................................................................................................1四、管理層的責(zé)任和

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任四、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任............................................................................................2第二章第二章實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮..............................................................

5、..............................3第一節(jié)第一節(jié)了解環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題了解環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題............................................................................................................3一、對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題一、對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大

6、影響的環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題................................4二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)................................................................................4三、存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)三、存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)........................

7、............................................................................5四、其他存在潛在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的情況四、其他存在潛在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的情況............................................................................................5第二節(jié)第二節(jié)了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部

8、控制................................................................................................................................5一、控制方式一、控制方式.............................................................................

9、...........................................................6二、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的控制二、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的控制........................................................................................................6三、控制環(huán)境三、控制環(huán)境...............

10、.........................................................................................................................6四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程..................................................................................

11、..............................................7五、信息系統(tǒng)與溝通五、信息系統(tǒng)與溝通............................................................................................................................7六、控制活動(dòng)六、控制活動(dòng)..................

12、......................................................................................................................7七、對(duì)控制的監(jiān)督七、對(duì)控制的監(jiān)督.....................................................................................

13、...........................................8第三節(jié)第三節(jié)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)................................................................................................8一、管理層的責(zé)任一、管理層的責(zé)任.............................

14、...................................................................................................8二、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況的主要途徑二、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況的主要途徑....................................................................8三、對(duì)違反

15、環(huán)境法律法規(guī)行為的考慮三、對(duì)違反環(huán)境法律法規(guī)行為的考慮................................................................................................9第四節(jié)第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)..........................................................................

16、..............................................9一、與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)一、與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)................................................................................................9二、與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)二、與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層

17、次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)........................................................9第三章第三章針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮......................................................10一、總體要求一、總體要求.............................

18、.........................................................................................................10二、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容二、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容.............................................................................................

19、.........................10三、職業(yè)判斷三、職業(yè)判斷......................................................................................................................................15四、需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注的情形四、需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注的情形.............

20、.................................................................................15第四章第四章出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮..................................................................................................16一

21、、總體要求一、總體要求......................................................................................................................................16二、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型二、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型.......................................................

22、...................................................................16三、其他與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的信息三、其他與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的信息......................................................................................................17附錄附錄1631116311：中：中國(guó)

23、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上關(guān)于上市公司環(huán)境事項(xiàng)的信息披露規(guī)定公司環(huán)境事項(xiàng)的信息披露規(guī)定............................................................18附錄附錄1631216312：重污染行：重污染行業(yè)主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)示例主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)示例.................................................................................

24、...............19附錄附錄1631316313：與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)：與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查表控制調(diào)查表........................................................................................21《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》指南23.某些被審計(jì)單位，如石油、天然氣開(kāi)采企業(yè)，化工廠或廢棄物

25、管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來(lái)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)。根據(jù)國(guó)家環(huán)境法律法規(guī)的要求，被審計(jì)單位因其核心業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)，例如，核電站應(yīng)對(duì)核廢料的處置承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的棄置費(fèi)用和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。4.被審計(jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)推定義務(wù)。推定義務(wù)，是指因被審計(jì)單位的行為而產(chǎn)生的義務(wù)。由于以往在實(shí)務(wù)中的習(xí)慣做法、公開(kāi)的政策或管理層作出的聲明，被審計(jì)單位已向其他各方表明

26、它將承擔(dān)特定的責(zé)任，并且從結(jié)果看，其他各方已經(jīng)形成了對(duì)被審計(jì)單位將履行特定責(zé)任的合理預(yù)期。例如，石油工業(yè)企業(yè)已經(jīng)造成了對(duì)土地的污染，而其所在經(jīng)營(yíng)地區(qū)尚無(wú)環(huán)境方面的立法。但是，企業(yè)已廣泛公開(kāi)地聲明其將對(duì)造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。由于企業(yè)以前曾有履行這種承諾的記錄，企業(yè)的聲明已使受影響的各方建立了一個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)即將整治污染。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)推定義務(wù)，即按整治費(fèi)用的最佳估計(jì)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。5.被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的

27、與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。除非或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與或有負(fù)債有關(guān)的信息。例如，被審計(jì)單位從事石油化工業(yè)務(wù)，由于在資產(chǎn)負(fù)債表

28、日無(wú)法預(yù)知環(huán)境可能受到污染的程度以及實(shí)施整治的時(shí)間和范圍，因此管理層沒(méi)有估計(jì)這些將來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但基于未來(lái)的環(huán)保法規(guī)可能引致的環(huán)保方面負(fù)債，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該項(xiàng)或有負(fù)債形成的原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的事實(shí)以及無(wú)法預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響的原因。6.在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。例如，被審計(jì)單位因違反環(huán)境法律法規(guī)而被當(dāng)?shù)卣幰暂^大金額的罰

29、款，并被責(zé)令停產(chǎn)。由于被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日仍沒(méi)有恢復(fù)生產(chǎn)，雖然公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。四、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任四、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任本準(zhǔn)則第五條第一款明確，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完

30、整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！北粚徲?jì)單位管理層是負(fù)責(zé)編制、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)負(fù)責(zé)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，我國(guó)目前還沒(méi)有就環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，現(xiàn)有的其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以適用于對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》。關(guān)于上市公司就環(huán)境事項(xiàng)的披露要求和內(nèi)容，可參見(jiàn)本指南附錄1