新準(zhǔn)則對保險企業(yè)的財務(wù)影響因素分析

1、新準(zhǔn)則對保險企業(yè)的財務(wù)影響因素分析2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號──存貨》等38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則，前者適用于所有企業(yè)，后者自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的保險企業(yè)將不再執(zhí)行舊會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。那么，新會計準(zhǔn)則將在哪些方面給保險企業(yè)帶來重大影響呢？這是當(dāng)前各大保險企業(yè)普遍關(guān)注的重要問題之一。本文通過對新會計準(zhǔn)則給保

2、險企業(yè)帶來的各種影響進行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險企業(yè)作好充分準(zhǔn)備，從而使得新會計準(zhǔn)則在保險企業(yè)得以順利實施。新會計準(zhǔn)則對保險公司的影響是多方面的，包括了經(jīng)營策略、投資策略、與投資者的關(guān)系、償付能力的計算、產(chǎn)品設(shè)計、貸款和并購合約、職工激勵計劃、稅務(wù)處理、流程管理、內(nèi)部控制和人力資源的規(guī)劃等等。某些關(guān)鍵績效指標(biāo)如保費收入的核算、投資收益的比較分析等可能需要改變。《原保險合同》、《再保險合同》兩個準(zhǔn)則的重大突破主要體現(xiàn)在三個方面：重新界定

3、保費收入、增加對準(zhǔn)備金提取充足性的檢驗和單獨列示披露再保險業(yè)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則出臺所帶來的會計核算上的變化，將對我國保險市場未來的發(fā)展和保險公司的經(jīng)營理念產(chǎn)生重大的影響。一、對保險公司會計科目和信息披露的影響一、對保險公司會計科目和信息披露的影響新會計準(zhǔn)則增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。新會計準(zhǔn)則要求保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與保險合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項包

4、括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。對于新的披露，如索賠進展信息的披露。新準(zhǔn)則出于對行業(yè)現(xiàn)狀及國情的考慮，仍與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在較大差距。主要的差異體現(xiàn)在：（1）保險合同的定義國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號保險合同中，對保險合同成立的要素主要看重大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度，而在新準(zhǔn)則下，將“重大”兩字移去，保險合同成立的要素主要看是否存在保險風(fēng)險，不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧

5、，造成新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對保費收入的計量存在顯著差異。（2）遞延承保費用的處理在遞延承保費用的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費用。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前國際上很多保險公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動而變動的費用支出，確認(rèn)為遞延承保費用。上述兩項主要差異，造成保險公司按新準(zhǔn)則下編制的財務(wù)報表仍與其他公司按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告表存在一定的差異性。二、對保險公司保

6、費收入確認(rèn)的影響二、對保險公司保費收入確認(rèn)的影響新準(zhǔn)則實施之后，保險公司盲目追求保費進賬，這大大加劇了保險業(yè)的道德風(fēng)險。保險公司在銷售時，只管當(dāng)下收益，不管未來支付，不計承保成本，例如在投資管理的流程中，保險公司可能要對下列可能出現(xiàn)的新的風(fēng)險做出控制:（1）部分嵌入衍生工具沒有被識別；（2）嵌入衍生工具的計量過程出現(xiàn)錯誤；（3）部分持有至到期的金融工具被錯誤提前出售；以公允價值計量及其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)被錯誤重分類。新準(zhǔn)則引入了

7、準(zhǔn)備金充足性的概念，對那些歷史比較悠久的保險公司來說，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對準(zhǔn)備金進行充足性測試，以及帶來的財務(wù)影響。一旦公司確定了充足性測試影響的財務(wù)結(jié)果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債匹配的問題從而影響到投資決策；精算部門應(yīng)將充足性測試納入工作計劃并檢查充足性應(yīng)用的假設(shè)是否合理。這些對公司的業(yè)務(wù)流程會造成重大的影響。保險公司在切換新會計準(zhǔn)則時，必須建立相關(guān)的流程和控制，確定公司能高效地按照新會計準(zhǔn)則

8、生成有關(guān)的報表供管理層和監(jiān)管機構(gòu)使用。六、對保險公司產(chǎn)品設(shè)計的影響六、對保險公司產(chǎn)品設(shè)計的影響新會計準(zhǔn)則對于保險合同的定義和如何分為壽險和非壽險也給了新的指引。此外，由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定容許把保險風(fēng)險部分與其他風(fēng)險部分進行分拆，對于保險風(fēng)險與其他風(fēng)險不能區(qū)分的，或雖然能區(qū)分但不能單獨計量的，則整個合同確定為保險合同。新會計準(zhǔn)則對保險公司的產(chǎn)品設(shè)計也會帶很大影響?！肮驹谶M行產(chǎn)品設(shè)計及定義保險責(zé)任及其他條款時，關(guān)于新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)核算方面

9、提出的識別保險合同的種類、分拆保險合同的相關(guān)要求應(yīng)當(dāng)給予一定的關(guān)注，因為產(chǎn)品條文的改變對產(chǎn)品如何核算會產(chǎn)生決定性的影響。”七、對保險公司投資策略的影響七、對保險公司投資策略的影響由于新會計準(zhǔn)則較多的引入了公允價值的概念，可能導(dǎo)致業(yè)績顯得更為波動。為了減少盈利的波動性，某些公司可能將較多的金融工具分類為“持有至到期投資”或減少某些金融工具的短期交易使它們得以分類為可供出售的金融資產(chǎn)，這些都可能影響了保險公司的現(xiàn)有投資策略。部分公司也可能考

10、慮某個特別時間對于某些金融工具進行套期，以減少短期的波動。新會計準(zhǔn)則要求保險公司的主要資產(chǎn)，多項金融資產(chǎn)以公允價值計量。從長遠(yuǎn)看，按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，保險負(fù)債亦有可能會按公允價值計量。到時候，保險公司需要制定更加切實可行的方法策略進行資產(chǎn)負(fù)債管理以減少報表的波動性。八、對保險公司職工激勵計劃的影響八、對保險公司職工激勵計劃的影響新會計準(zhǔn)則規(guī)范了各種職工激勵計劃包括股票增值權(quán)，股票認(rèn)購權(quán)等股份支付的會計處理。由于新會計準(zhǔn)則要求無

11、論以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量，反映在當(dāng)期的成本費用中，并分別計入資本公積或現(xiàn)金支出負(fù)債。所以，股份支付準(zhǔn)則的執(zhí)行對于公司的利潤表將產(chǎn)生較大影響。對于以現(xiàn)金結(jié)算的支付，則會導(dǎo)致公司當(dāng)期期末的負(fù)債增加。對于計入當(dāng)期成本費用的股份支付，可能受到多種因素的影響，如：股份數(shù)量、等待期期限、授予日的公允價值等。比如等待期越長，則相對應(yīng)每一會計年度成本費用越小。因此，公司在設(shè)計股份支付計劃時，需要充分考慮