新醫(yī)院會計制度講解財政部

1、新《醫(yī)院會計制度》講 解,財政部會計司 張 娟 zhangjuan@mof.gov.cn,新《醫(yī)院會計制度》,文號：財會[2010]27號發(fā)布日期：2010年12月31日分步實施：自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行自2012年1月1日起在全國施行1998年11月17日印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）同時廢止,,改 革 篇,內(nèi) 容 概 覽,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、制度

2、修訂過程四、難點問題與突破五、新舊制度主要變化,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎推進公共部門會計改革的需要,,我國會計標準體系企業(yè)會計民間非營利組織會計預算會計財政總預算會計行政單位會計事業(yè)單位會計《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》分行業(yè)會計制度醫(yī)院、中小學、高等學校、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質勘察單位等會計制度,二、制度修訂原則,充

3、分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務問題并方便操作,三、制度修訂過程,歷時2年，4大階段，多輪修改2009年年初立項 2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年第一季度模擬測試2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布,四、難點問題與突破,1、如何協(xié)調財務、預算雙重管理需求設計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙基礎”模式,,

4、2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理： ——自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療成本； ——財政補助、科教項目資金形成的折舊分期沖減待沖基金。,,例：使用財政補助形成固定資產(chǎn) 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累

5、計折舊例：使用自有資金形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務支出/管理費用 貸：累計折舊,,3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？突破與創(chuàng)新： ——要求以科室為對象歸集直接成本 ——要求醫(yī)院提供成本報表,五、新舊制度主要變化,新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂1、調整制度適用范圍2、增加財政預算改革相關核算內(nèi)容3

6、、基建并入“大賬”4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算　→藥品：進價核算6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理,,8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大類共52個科目/舊制度共43個科目9、改進完善財務報告體系改進資產(chǎn)負債表、收入費用總表的項目及其排列方式 新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注要求作為財務情況說

7、明書附表報送成本報表10、引入注冊會計師審計制度,內(nèi) 容 篇,內(nèi) 容 概 覽,一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務報告,一、制度的結構體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,二、總說明有關

8、的幾個問題,適用范圍不再包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構企事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行核算基礎“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用費用VS支出,,會計科目運用在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目基建投資會計核算原則按國家有關規(guī)定單獨建賬核算將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬”制定解釋權限,三、資產(chǎn),（一）國庫支付業(yè)務—零余額賬

9、戶用款額度、財政應返還額度,科目設置依據(jù)國庫集中支付主要賬務處理直接支付 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：財政補助收入授權支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：零余額賬戶用款額度,,年終結余資金的處理財政直接支付 年度終了 借：

10、財政應返還額度 貸：財政補助收入下年度支出 借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等 貸：財政應返還額度財政授權支付年終終了 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度/財政補助收入下年度恢復或收到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額

11、度,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：應收醫(yī)療款增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準備改變計提范圍：應收醫(yī)療款+其他應收款允許多種方法：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等,（二）應收及預付款項,壞賬準備由規(guī)定統(tǒng)一計提比例（3%-5%）改為規(guī)定累計計提上限（不超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%） →財務制度明確計算公式當期應補提或沖減的壞

12、賬準備=當期計算應計提的壞賬準備金額-科目貸方余額（或+科目借方余額）壞賬核銷條件賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款結算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構拒付的應收醫(yī)療款→新增,（二）應收及預付款項,增設“預付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理,（三）存貨—庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售

13、價核算→進價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理,（三）存貨—庫存物資,重點關注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）使用財政補助、科教項目資金購入 借：庫存物資 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等 自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物

14、資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定成本,（三）存貨—庫存物資,2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權平均法發(fā)出、領用財政補助、科教項目資金形成的物資： 借：待沖基金 貸：庫存物資,（三）存貨—庫存物資,3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質、毀損 發(fā)現(xiàn)時：借：待處理

15、財產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)金、其他應收款等

16、 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（三）存貨—在加工物資,新舊主要變化：1、對明細科目設置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配,（三）存貨—在加工物資,生產(chǎn)費用的歸集與分配1、直接材料：構成藥品/材料實體能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當方法分配計入

17、2、直接人工：專門從事、直接進行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費采用適當方法分配計入3、其他直接費用能單獨區(qū)分、直接計入,（三）存貨—在加工物資,生產(chǎn)費用的歸集與分配4、間接費用：上述直接費用以外的歸屬于自制物資成本的費用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費、生產(chǎn)設備折舊修理費等先通過“間接費用”明細科目歸集，期末按適當方法分配計入有關藥品、材料的成本

18、生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機器工時比例法等5、期末合理計算本期完工物資的成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本,,（三）存貨—在加工物資,賬務處理：發(fā)生直接/間接費用 借：在加工物資—自制物資—×藥品[直接費用] 在加工物資—自制物資—間接費用[間接費用] 貸：庫存物資 應付職工薪酬

19、 應付福利費 應付社會保障費 銀行存款等期末分配間接費用 借：在加工物資—自制物資—A藥品 —B藥品 貸：在加工物資—自制物資—間接費用完工物資入庫 借：庫

20、存物資 貸：在加工物資—自制物資—×藥品,（四）投資—短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權投資和債權投資2、賬務處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應3、明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,（四）投資—短期投資、長期投資,重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定

21、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費無償調入：原賬面價值+相關稅費,（四）投資—短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、已入賬無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資——股權投資 累計折舊/累計攤銷 （其他支出） 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

22、 應交稅費、銀行存款 等 （其他收入）無償調入： 借：長期投資 貸：應交稅費、銀行存款等 其他收入,（四）投資—短期投資、長期投資,3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理短期投資：于收到利息時： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資

23、收益長期股權投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款 貸：其他收入——投資收益長期債權投資：按期確認利息收入時： 借：長期投資（債權投資—應收利息）[到期一次還本付息] 或：其他應收款[分期付息、到期還本] 貸：其他收入——投資收益,（四）投資—短期投資、長期投資,4、處置投資的賬務處理出售或到期收回短期投資：

24、 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：短期投資 （其他收入——投資收益）轉讓長期股權投資： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：長期投資——股權投資 其他應收款 （其他收入

25、——投資收益）出售或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：長期投資（債權投資—成本、應收利息）/長期投資（債權投資）、其他應收款 （其他收入——投資收益）,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高500→1000（專用設備800 →1500）2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計

26、提折舊（增設備抵科目）4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值,（五）固定資產(chǎn),重點關注：1、固定資產(chǎn)的范圍2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等 改擴建/大型修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支

27、出-變價收入-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊賬務處理借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務

28、成本、管理費用、其他支出等 貸：累計折舊要求：在固定資產(chǎn)明細賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例,（五）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能/延長使用壽命一般為改擴建、大型修繕支出費用化處理維護正常使用一般為修理支出,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算→設置兩個明細科目 借：固定資產(chǎn)清理（處置資

29、產(chǎn)凈額） 累計折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應繳款項[按規(guī)定上繳時] 借：其他支出

30、貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置無償調出、對外捐贈　借：其他支出　　　累計折舊　　　待沖基金　　　貸：固定資產(chǎn),（五）固定資產(chǎn),６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準處理時計入其他收入固定資產(chǎn)盤虧盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 　　　　　　　　 待沖基金

31、 貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)金、其他應收款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（六）在建工程,新舊主要變化：核算范圍擴大關注

32、：在建轉固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關于基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會計處理,（七）無形資產(chǎn),重點關注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得使用財政補助、科教項目資金購入 借：無形資產(chǎn)

33、 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法年限平均法攤銷年限攤銷政策自取得當月起，按月攤銷,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷賬務處理借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：累計攤銷要求：在無形資產(chǎn)明細賬中登記每項無形資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例

34、,（七）無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如對軟件進行升級或擴展其功能費用化處理維護正常使用如對軟件進行漏洞修補,（七）無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置轉讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應交稅費等 其他收入或應繳款項[按規(guī)定上繳時] 借：其他支出 累計攤銷 待沖基金

35、 貸: 無形資產(chǎn)預期不能帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應報經(jīng)批準后核銷,（八）其他資產(chǎn),新舊主要變化：1、增設“長期待攤費用”科目2、取消原“開辦費”科目,四、負債,新舊主要變化,1、改設“應繳款項”科目核算應上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設“應付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息3、預收醫(yī)療款增加預收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容,新舊主要變化,4、改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費” 科目，“

36、應付社會保障費”核算范圍擴大5、增設“應交稅費”科目6、其他應付款核算范圍縮小,新舊主要變化,賬務處理舉例分配應付職工薪酬、提取應付福利費 借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬 應付福利費從應付職工薪酬中代扣代繳各種款項（3險1金、個人所得稅等） 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費、應交稅費等計算確定應由醫(yī)院

37、為職工負擔的社保費 借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：應付社會保障費,新舊主要變化,7、長期借款借款利息處理更為明確為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費用其他長期借款利息計入管理費用,五、收入,（一）醫(yī)療收入,新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設二級明細科目3、明確醫(yī)療收入確認計量標準4、明確同醫(yī)保結算差額

38、的會計處理,（一）醫(yī)療收入,重點關注：1、明細科目設置一級明細：“門診收入”、“住院收入”二級明細：增設“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“結算差額”三級明細：“西藥”、“中成藥”、“中草藥”,（一）醫(yī)療收入,2、確認計量確認條件提供醫(yī)療服務收訖價款或取得收款權利計量 按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入實現(xiàn)醫(yī)療收入時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、

39、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入,（一）醫(yī)療收入,3、醫(yī)保結算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認為壞賬損失其他差額 調整醫(yī)療收入同醫(yī)保機構結算時 借：銀行存款 壞賬準備 （醫(yī)療收入—門診/住院收入—結算差額） 貸：應收醫(yī)療款 （醫(yī)療收入—門診/住院收入

40、—結算差額）4、期末結轉入本期結余,（二）財政補助收入,新舊主要變化：1、明細科目設置變化原“經(jīng)常性補助”、“項目補助”2、明確財政補助收入確認計量標準3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容,（二）財政補助收入,重點關注：1、核算范圍2、明細科目設置設置原則：按照政府收支分類科目設置；滿足預算管理要求“基本支出”一級明細科目：按照支出功能分類相關科目進行明細核算“項目支出”一級明細科目：按照支出功能分類相關科目以及具體項目

41、進行明細核算,（二）財政補助收入,3、確認計量國庫集中支付：收到入賬/到賬通知書時其他方式：實際取得時4、期末結轉本科目（基本支出）貸方余額轉入本期結余本科目（項目支出）貸方余額轉入財政補助結轉（余）（財政補助結轉—項目支出結轉）,（三）科教項目收入,新增科目重點關注：1、核算范圍：財政補助收入以外、科教項目2、明細科目設置“科研項目收入”、“教學項目收入”及具體項目3、確認計量：實際收到時4、期末結轉入科教項

42、目結轉（余）,（四）其他收入,新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補助收入具體包括培訓收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等2、單設“投資收益”明細科目3、明確各種其他收入的賬務處理,（四）其他收入,重點關注：1、固定資產(chǎn)出租收入直接法確認；預付、后付、分期支付3種方式2、捐贈收入接受實物資產(chǎn)捐贈：按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確認其他收入

43、3、期末結轉入本期結余,六、費用,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分攤管理費用,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,重點關注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的費用成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用不包括：財政補助和科教項目收入形成的折舊/攤銷包括： —

44、—使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出 ——科教項目自籌配套資金支出以及非項目醫(yī)療輔助科教支出,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,2、明細科目設置按成本項目設一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本“人員經(jīng)費”、 “其他費用”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類科目進行明細核算設置“財政基本補助支出”備查簿,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,3、賬務處理 借：醫(yī)療業(yè)務成本 貸：應付職工薪酬

45、 應付福利費 應付社會保障費 庫存物資 累計折舊 累計攤銷 專用基金——醫(yī)療風險基金 銀行存款、待攤費用等

46、4、期末結轉入本期結余,（二）財政項目補助支出,新舊主要變化：1、科目名稱變化：專項→項目2、明細科目設置變化3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容,（二）財政項目補助支出,重點關注：1、明細科目設置：按照政府支出功能分類相關科目以及具體項目進行明細核算2、期末結轉入財政補助結轉（余）（財政補助結轉——項目支出結轉）,（三）科教項目支出,新增科目重點關注：1、核算范圍2、明細科目設置“科研項目支出”、“教學項目支出”及具體

47、項目設相應輔助賬登記自籌配套資金使用情況3、期末結轉入科教項目結轉（余）,（四）管理費用,新舊主要變化：1、規(guī)范明細科目設置2、期末不再進行分攤,（四）管理費用,重點關注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費用+醫(yī)院統(tǒng)一負擔的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括：財政補助和科教項目收入形成的折舊/攤銷包括：使用財政基本補助發(fā)生的歸屬

48、于管理費用的支出,（四）管理費用,2、明細科目設置一級明細：“人員經(jīng)費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“其他費用”等“人員經(jīng)費”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類相關科目進行明細核算“其他費用”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類相關科目進行明細核算設置“財政基本補助支出”備查簿3、期末結轉入本期結余,（五）其他支出,重點關注：1、核算范圍培訓支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費

49、，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等2、期末結轉入本期結余,七、凈資產(chǎn),（一）待沖基金,新增科目重點關注：1、核算內(nèi)容醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出物資時予以沖減的基金2、為何引入待沖基金3、明細科目設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”,（一）待沖基金,4、確認使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以

50、確認，并在相關資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領用發(fā)出物資時予以沖減終止確認：相關資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關物資領用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質毀損5、計量庫存物資領用發(fā)出時一并沖減所對應的待沖基金金額計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應計折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占的比例,（一）待沖基金,6、賬務處理發(fā)生支出時 借：財政項目補助支出/科教項目支出 貸：財政

51、補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金計提折舊/攤銷時 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用等 待沖基金 貸：累計折舊/攤銷領用發(fā)出物資時 借：待沖基金 貸：庫存物資,（二）本期結余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結余重點關注：1

52、、核算內(nèi)容本期結余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務成本-管理費用-其他支出,（二）本期結余,2、賬務處理流程（1）期末結轉相關收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入—基本支出 其他收入 貸：本期結余 借：本期結余 貸：醫(yī)療業(yè)務成本

53、 管理費用 其他支出 本科目年中各期末余額含義,（二）本期結余,（2）年末①結轉財政基本補助結轉 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（基本支出結轉）結轉金額的計算 ②結轉入結余分配 借：本期結余（本年實現(xiàn)的業(yè)務結余） 貸：結余分配或：借：結余分配

54、 貸: 本期結余（本年發(fā)生的業(yè)務虧損）,（三）結余分配,1、賬務處理流程（僅在年末）（1）年末結轉入本年業(yè)務結余/虧損（2）經(jīng)過（1）結轉后①為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉入事業(yè)基金借：結余分配—提取職工福利基金 貸：專用基金—職工福利基金借：結余分配—轉入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金②為借方余額的，由事業(yè)基金彌補借：事業(yè)基金 貸：結余分配—事業(yè)基金彌補虧損2、年末有借方余額的，表示

55、累計未彌補的虧損,（四）財政補助結轉（余）,新增科目重點關注：1、科目設置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財政補助結轉和結余資金包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余,（四）財政補助結轉（余）,3、明細科目設置“財政補助結轉” ——”基本支出結轉”：按政府支出功能分類相關科目進行明細核算 ——”項目支出結轉”：按政府支出功能分類相關科目以及具體項目進行明細核算“財政補助結余”：

56、 ——按政府支出功能分類相關科目進行明細核算,（四）財政補助結轉（余）,4、賬務處理（1）期末結轉財政項目補助收支 借：財政補助收入—項目支出 貸：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉） 借：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉） 貸：財政項目補助支出（2）年末從本期結余轉入財政基本補助結轉（3）年末，完成（1）（2）結轉后，從“項目支出結轉”分析轉入“財政

57、補助結余”借：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉—×項目） 貸：財政補助結轉（余）—財政補助結余,（四）財政補助結轉（余）,4、賬務處理（4）按規(guī)定上繳財政補助結轉和結余借：財政補助結轉（余） 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（五）科教項目結轉（余）,新增科目重點關注：1、核算內(nèi)容：尚未結項的科教項目結轉資金，以及已結項但尚未解除限定的結余資

58、金2、明細科目設置“科研項目結轉（余）”、“教學項目結轉（余）”及具體項目3、賬務處理結轉科教項目收支、結余資金轉入事業(yè)基金,（六）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結余+解限科教項目結余） 2、以前年度結余調整本科目核算并在報表附注中說明,（七）專用基金,新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基

59、金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風險基金 ——從醫(yī)療業(yè)務成本中計提、用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出 ——累計提取比例：不超過當年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%從成本費用中提取的職工福利費： 專用基金→應付福利費,八、財務報告,（一）醫(yī)院財務報告的作用（二）醫(yī)院財務報告的構成（三）資產(chǎn)負債表（四）收入費用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務情況說明書,（

60、一）醫(yī)院財務報告的作用,1、如實反映財務狀況和運營成果2、解脫管理層受托責任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度和公信力,（二）醫(yī)院財務報告的構成,按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書會計報表構成：4主表+1附表編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關資料 —做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時,,（二）醫(yī)院財務報告的構成,按編制期間：

61、分為中期財務報告和年度財務報告對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過CPA審計,（三）資產(chǎn)負債表,內(nèi)容：特定日期財務狀況結構和格式：賬戶式資產(chǎn)/負債項目排列：流動/非流動 填列方法,（四）收入費用總表,內(nèi)容：某一會計期間運營績效結構和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義填列方法,（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表,內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構成情況結構和格式,（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表,填列方法: 各收入項目：以扣除結算

62、差額后的凈額填列本期“門診收入”項目下某具體收入項目（如“掛號收入”）的填列金額＝“醫(yī)療收入——門診收入”一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細科目所屬該具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例,（五）現(xiàn)金流量表,內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實現(xiàn)制原則編制“現(xiàn)金”的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包

63、括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。 結構和格式,（五）現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量的分類業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量注意：現(xiàn)金形式的轉換不構成現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的作用有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉能力有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量有助于分析影響現(xiàn)金凈流量的因素，分析判斷醫(yī)院的財務前景,（五）現(xiàn)金流量表,編制方法及程序1、業(yè)務活動現(xiàn)金流量的編報

64、直接法和間接法要求采用直接法　——以收入費用總表中的本期各項收入為起點，調整與業(yè)務活動有關項目的增減變動（存貨及應收應付項目的變動、折舊攤銷等）,（五）現(xiàn)金流量表,2、具體編制方法工作底稿法、T型賬戶法 ——以工作底稿/ T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和收入費用表數(shù)據(jù)為基礎，結合有關科目記錄，對每一項目分析并編制調整分錄，據(jù)以編表分析填列法 ——直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、收入費用表和有關科目明細賬記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各項目

65、的金額，并據(jù)以編表,（六）財政補助收支情況表,內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結轉結余情況結構和格式 填列方法,（七）會計報表附注,為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）

66、會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（六）以前年度結余調整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,（八）財務情況說明書,至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務開展情況；（二）年度預算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。事項（四）的說明應附有成本報表,,成本報表參考格式,,銜 接 篇,《新舊醫(yī)院會計制度有關

67、銜接問題的處理規(guī)定》,文號：財會[2011]5號發(fā)布日期：2011年4月6日,內(nèi) 容 概 覽,一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉入新賬三、按新制度對部分項目追溯調整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目五、會計報表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表包括編制2011年月度、季度、年度報表2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度

68、,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產(chǎn)負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第二步：按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬 第三步：將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉入