中央財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)課件 第十六章 注冊會(huì)計(jì)師的其它業(yè)務(wù)

1、第十四章 其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,,2,【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解特殊目的審計(jì)與一般目的審計(jì)區(qū)別與聯(lián)系，了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)在社會(huì)實(shí)踐中的重要意義和作用，掌握特殊目的審計(jì)、驗(yàn)資和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的概念和基本業(yè)務(wù)內(nèi)容。,第十四章 其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,3,第十四章 其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,4,,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告第二節(jié) 驗(yàn)資第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,第十四章 其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,

2、5,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,一、特殊目的審計(jì) 二、特殊目的審計(jì)報(bào)告要素 三、特殊目的審計(jì)報(bào)告,,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,6,一、特殊目的審計(jì),（一）特殊目的審計(jì)的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容（二）一般目的審計(jì)與特殊目的審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,7,（一）特殊目的審計(jì)的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容,1.對按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其它基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)2. 對財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

3、部分進(jìn)行審計(jì)3.對合同遵守情況的審計(jì)4.對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,8,（二）一般目的審計(jì)與特殊目的審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系,區(qū)別： 地位不同：前者是核心業(yè)務(wù)后者是注冊會(huì)計(jì)師的非核心業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不同：前者依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)和1502號(hào)》及其指南；后者依據(jù)是《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)》及其指南,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,9,聯(lián)系：注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行特殊目的審計(jì)

4、，通常要運(yùn)用一般目的審計(jì)程序和方法。一般目的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的全部業(yè)務(wù)。,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,,10,二、特殊目的審計(jì)報(bào)告要素,除對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題（二）收件人 （三）引言段 （四）范圍段 （五）審計(jì)意見段 （六）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 （七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 （八）報(bào)告日期,,第一節(jié)

5、 特殊目的審計(jì)報(bào)告,11,三、特殊目的審計(jì)報(bào)告,（一）特殊基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告（三）合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告 （四）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,,第一節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告,12,第二節(jié) 驗(yàn)資,一、驗(yàn)資概述 二、驗(yàn)資程序 三、驗(yàn)資方法 四、驗(yàn)資報(bào)告,,13,一、驗(yàn)資概述,（一） 驗(yàn)資的含義 （二） 驗(yàn)資的類型 （三） 驗(yàn)資的作用,第二節(jié) 驗(yàn)資,14,（一

6、） 驗(yàn)資的含義,驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。,第二節(jié) 驗(yàn)資,15,驗(yàn)資的定義可以從以下幾個(gè)方面理解 :驗(yàn)資是法定審計(jì)業(yè)務(wù)之一 驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù) 驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù) 驗(yàn)資的內(nèi)容包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本

7、及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn) 注冊會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具審驗(yàn)報(bào)告,第二節(jié) 驗(yàn)資,16,（二） 驗(yàn)資的類型,1 設(shè)立驗(yàn)資 設(shè)立驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。2 變更審驗(yàn) 變更驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記時(shí)的注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。,第二節(jié) 驗(yàn)資,17,（三）

8、 驗(yàn)資的作用,1 驗(yàn)資有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)投資各方的合法利益。 2 驗(yàn)資有利于規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。 3 驗(yàn)資有利于企業(yè)取信于社會(huì)，開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。,第二節(jié) 驗(yàn)資,,18,二、驗(yàn)資程序,（一） 驗(yàn)資計(jì)劃階段（二） 驗(yàn)資實(shí)施階段 （三） 驗(yàn)資報(bào)告階段,第二節(jié) 驗(yàn)資,19,（一） 驗(yàn)資計(jì)劃階段,1.了解被審驗(yàn)單位的基本情況，確定是否接受委托2.評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)3 簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定

9、書4 編制驗(yàn)資計(jì)劃。,第二節(jié) 驗(yàn)資,20,（二） 驗(yàn)資實(shí)施階段,1、進(jìn)一步了解被審驗(yàn)單位情況，做好取證工作 2、執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),第二節(jié) 驗(yàn)資,21,（三） 驗(yàn)資報(bào)告階段,1、分析驗(yàn)資工作底稿，形成初步的驗(yàn)資意見。2、起草驗(yàn)資報(bào)告，并向委托單位征求意見。3、出具驗(yàn)資報(bào)告，提交委托單位。,第二節(jié) 驗(yàn)資,,22,三、驗(yàn)資方法,1.貨幣出資 2.實(shí)物出資 3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資4.以凈資產(chǎn)折合實(shí)收

10、資本5.以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其它財(cái)產(chǎn)出資6.外商投資企業(yè)的外方出資者以上述第1至第5項(xiàng)所述方式出資,,第二節(jié) 驗(yàn)資,23,四、 驗(yàn)資報(bào)告,（一）驗(yàn)資報(bào)告要素（二）注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：,第二節(jié) 驗(yàn)資,24,（一）驗(yàn)資報(bào)告要素,1. 標(biāo)題2. 收件人 3. 范圍段4. 意見段5. 說明段6. 附件7. 注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。 8

11、. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 9. 報(bào)告日期,第二節(jié) 驗(yàn)資,25,（二）注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：,1 被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；2 被審驗(yàn)單位或其出資者對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不與合作，甚至阻擾審驗(yàn)；3 被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明。,第二節(jié) 驗(yàn)資,,26,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,一、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概

12、述 二、審閱業(yè)務(wù)約定書 三、審閱計(jì)劃 四、審閱程序 五、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項(xiàng) 六、審閱報(bào)告,,27,一、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概述,財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析程序，說明是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。,返回,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,28,二、審閱業(yè)務(wù)約定書,1 審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；2 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3 審閱范圍；4 注冊會(huì)計(jì)師不受限制地

13、接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其它信息；5 預(yù)期提交的報(bào)告樣本；6 說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為；7 說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此注冊會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求。,返回,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,29,三、審閱計(jì)劃,1.總體審閱策略2.具體審閱計(jì)劃,返回,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,30,四、審閱程序,1.了解被審閱單位及其環(huán)境； 2.詢問被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)

14、計(jì)制度、行業(yè)慣例；3.詢問被審計(jì)單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序；4.詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,31,5.實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。6.詢問股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施；7.閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)； 8.獲取其他注冊會(huì)計(jì)師對被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理

15、層書面聲明。,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,返回,32,五、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項(xiàng),（一）向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問的事項(xiàng)1、所有交易是否均以紀(jì)錄；2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；3、被審閱單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)管理的變化；4、其他所發(fā)現(xiàn)的問題。（二）詢問期后事項(xiàng),返回,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,33,六、審閱報(bào)告,1.標(biāo)題 2.收件人 3.引言段 4.范圍段 5.結(jié)論段

16、6.注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 8.報(bào)告日期。,返回,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,34,本 章 小 結(jié),特殊目的審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行特殊目的審計(jì)時(shí)，通常要運(yùn)用一般目的的審計(jì)程序和方法；在編制和出具特殊目的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定。,

17、35,,驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具審驗(yàn)報(bào)告。驗(yàn)資是我國注冊會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)。驗(yàn)資分為設(shè)立審驗(yàn)和變更審驗(yàn)，驗(yàn)資的最終成果是驗(yàn)資報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析程序，說明是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

18、職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計(jì)劃和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。,本 章 小 結(jié),36,審閱報(bào)告,C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶丙公司20×8年1—6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。       要求：指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修

19、改建議。,37,審閱報(bào)告,（1）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”?！　。?）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！薄　。?）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見的說明。建議范圍段最后增加“我

20、們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。”　?。?）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！薄　。?）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。,38,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接

21、受委托后，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得

22、到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　∫螅褐赋鯝BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。,39,（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所

23、和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，屬于是自己評價(jià)自

24、己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,40,（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)

25、務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（5）出具

26、審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,41,注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年

27、，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 　　在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊會(huì)計(jì)師

28、以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任?！　∫螅骸　。?）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。　?。?）指出D注冊會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由?！　。?）在哪些情形下，D注冊會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。,42,（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有

29、保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民

30、事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。,注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,43,存貨盤點(diǎn),B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨

31、余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排,44,（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查　　對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉

32、庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法　　對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制　　對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)

33、的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求：　　針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。,存貨盤點(diǎn),45,（1）存在缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；乙公司內(nèi)部控制比較薄

34、弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）存在缺陷。對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，有條件的情況下建議安排時(shí)間實(shí)地進(jìn)行盤點(diǎn)；如果條件不允許，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。（3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存

35、貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。,存貨盤點(diǎn),46,審計(jì)目標(biāo),注冊會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。 （1）審計(jì)目標(biāo)

36、A．所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。 C．與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D．采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E．采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 （2）實(shí)質(zhì)性程序 F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 G．參照購貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。 I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)