2011第一章稅法與稅務會計概論

1、《稅法與稅務會計》,同 學 們： 你的稅收知識就是 企業(yè)的財富,本課程主要內(nèi)容簡介,稅務與稅務會計概論增值稅及其會計核算消費稅及其會計核算關(guān)稅及其會計核算出口貨物免退稅及其會計核算營業(yè)稅及其會計核算資源稅及其會計核算企業(yè)所得稅及其會計核算個個所得稅及其會計核算土地增值稅及其會計核算其他稅種及其會計核算,教學內(nèi)容安排,,,,,,,,,,,,,本課程特點,政策規(guī)定多且變化快

2、 內(nèi)容繁瑣 實用性強,,1,增值稅的計算與會計處理,,2,出口貨物免退稅的計算與會計處理,企業(yè)所得稅的計算與會計處理,3,本課程重點與難點,4,消費稅的計算與會計處理,推薦本課程參考書目和期刊,參考書目1.《稅法》注冊會計師考試用書2. 《稅務會計研究》 蓋地著 中國金融出版社3.《稅務會計與納稅籌劃》蓋地著 東北財經(jīng)大學

3、 出版社期刊閱讀1. 《稅務研究》 2. 《稅務與經(jīng)濟》3. 《中國稅務》 4. 《財會月刊》、《財會通訊》、《會計之友》,,參考網(wǎng)站:國家稅務總局中國稅網(wǎng)（中國稅務報）中國稅務信息網(wǎng)中華稅網(wǎng)中華稅收咨詢網(wǎng)中國稅官大中華財稅網(wǎng)中國涉外稅務網(wǎng)（涉外稅務）中國稅務雜志社,第一章 稅法與稅務會計概論,本章主要內(nèi)容： 第一節(jié) 稅法的含義及作

4、用★ 第二節(jié) 稅法（稅制）的構(gòu)成要素★ 第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 第四節(jié) 我國稅收管理體制 第五節(jié) 稅務會計概述★,本章教學目的與重點難點,本章教學目的 通過本章的學習應了解稅法的作用及與其他法律的關(guān)系，稅務會計的產(chǎn)生；理解稅法的含義和特征，我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制，稅務會計的概念及特點；掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和稅法的構(gòu)成要素，稅務會計的對象、目標、原則。本章重點難點：

5、 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和稅制的構(gòu)成要素，稅務會計的概念及特點，稅務會計的對象,第一個理念：,稅收與每一個人的日常生活息息相關(guān)。,會計職稱考試科目,注冊會計師考試科目,注冊稅務師考試科目,財務會計、財務管理、經(jīng)濟法（稅法）,會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法,稅法（一）稅法（二）稅務代理稅收相關(guān)法規(guī)會計,會計相關(guān)考試,,,,,第二個理念：,稅法與財務、會計人員的工作緊密相關(guān)。,第三個理念：,擴展知識面，積累生活經(jīng)驗,稅 收

6、,1,☆稅收的產(chǎn)生、發(fā)展,稅 法,第一節(jié) 稅法的含義及作用,☆稅收的含義、特征,☆稅法的概念,☆稅法與其他法律的關(guān)系,☆稅收的法律關(guān)系,☆稅收的分類、職能作用,,,一 稅收,一、稅收1、稅收的產(chǎn)生（1）古代稅收的產(chǎn)生：捐、賦、租、 貢… … 夏王朝是中國古代最早出現(xiàn)的國家，它用貢賦形式向臣民進行征收,禹根據(jù)各地離京畿的遠近，土質(zhì)的肥瘠、高下，評定土地等級，征收收獲量十分之一的稅。,征收的原則：“禹別九州，量遠近，制五服

7、，任土作貢，分田定稅，十一而賦?！?（2）現(xiàn)代稅收的產(chǎn)生,1720年英國南海公司事件 1844年英國頒布世界上第一部《公司法》 公司、股東雙重納稅 避稅,稅收的產(chǎn)生取決于兩個相互影響的前提條件：,一是經(jīng)濟條件即私有制的存在；二是社會條件即國家的產(chǎn)生和 存在。,1.以古老的簡單直接稅為主的稅收制度 (奴隸社會和封建社會）2.

8、以間接稅為主的稅收制度 （資本主義社會初期 ）3.以所得稅為主的稅收制度4.以所得稅和間接稅并重的稅收制度,,2、稅收的含義,,稅收是國家為了滿足社會公共需要，由政府利用法律手段，強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。,主體,目的,方式,依據(jù),結(jié)果,對象,,,,,,,,國債,國企上繳的利潤,,,罰沒收入,,政府規(guī)費收入,,財政收入,,稅 收,我國稅收收入、財政收入情況 (單位:億元)

9、,（1）征稅主體：國家（2）基本范疇：分配生產(chǎn) 分配：國家——財政 交換 消費 銀行——信貸 企業(yè)——財務,,,,,（3）分配對象：社會產(chǎn)品（4）分配形式：實物或貨幣（5）分配目的：滿足國家財政職能（6）分配依據(jù)：法律（7）分配手段：強制性,3、稅收的特征,強制性：以國家法律法令作為依

10、據(jù)。是稅收與公債、規(guī)費、公產(chǎn)、捐款的區(qū)別點。（保證）,,無償性：國家征稅后，稅款不再直接返還給納稅人。是稅收與公債、規(guī)費、捐款的區(qū)別點。(核心）,固定性：征稅之前規(guī)定了征收標準。是稅收與罰沒收入的區(qū)別。,,4、稅收的職能作用,1、組織財政收入，保證國家實現(xiàn)其職能的需要2、鼓勵市場的公平競爭3、貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)消費+投資+政府支出=消費+儲蓄+稅收4、調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)共同富裕5、維護國家權(quán)益，促進對外經(jīng)濟交

11、往，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。,富人 窮人稅前收入 100000元 1000元貧富差距 100倍個人所得稅 28985元 0稅后收入 71015元 1000元貧富差距 71倍福利

12、 0 28985元貧富差距 2.37倍,按征收對象不同,按稅收收入歸屬和管轄權(quán)不同,流轉(zhuǎn)稅,所得稅,地方稅,中央地方共享稅,中央稅,5、稅收的分類,財產(chǎn)稅,行為稅,資源稅,消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅,城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。,中央地方共享稅種比例劃分,按稅收與價

13、格關(guān)系不同,按計稅依據(jù)不同,價內(nèi)稅,價外稅,從量稅,復合計稅,從價稅,5、稅收的分類,按稅負是否能夠轉(zhuǎn)嫁,間接稅,直接稅,所得稅、財產(chǎn)稅、社會保險稅等,消費稅、營業(yè)稅 關(guān)稅等,價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別,二、稅法的含義,稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納活動的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的關(guān)系：,（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,（2）稅收是稅法確定的具體內(nèi)容,有稅必有法、無法不成稅,（一）稅收法律關(guān)系構(gòu)成

14、 任何法律關(guān)系都是由三方面構(gòu)成，權(quán)利的主體、客體和法律關(guān)系的內(nèi)容。1、權(quán)利主體 雙主體，稅務機關(guān)和納稅人 在法律地位上是平等的 雙方的權(quán)利和義務不對等,三、稅收的法律關(guān)系,2、權(quán)利客體：就是征稅對象3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 就是權(quán)利主體享有的權(quán)利和應承擔的義務（1）稅務機關(guān)的權(quán)利和義務（2）納稅人的權(quán)利和義務,三、稅收的法律關(guān)系,,權(quán)利主體,權(quán)利客體,,稅收法律關(guān)系的內(nèi)容,（指征納雙方）,（指

15、征稅對象）,一方是征稅機關(guān)（稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān) ）,另一方是納稅人（法人、自然人和其他組織、在華的外籍人等）,,是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象。如：流轉(zhuǎn)稅,,是征稅機關(guān)和納稅人所享有的權(quán)利和所應承擔的義務。,（稅法的靈魂）,,三、稅收的法律關(guān)系,稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,,,三、稅收的法律關(guān)系,（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律事實如：納稅人開業(yè)、停業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)。（三）稅收法律關(guān)系的保護征滯

16、納金、罰款申請復議、提起訴訟等,四、稅法的作用,1、稅法是國家組織財政收入的法律方式。2、稅法是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的法律手段。3、稅法是國家維護經(jīng)濟秩序的法律工具。4、稅法是國家保護納稅人合法權(quán)益的法律 依據(jù)。5、稅法是國家維護其經(jīng)濟權(quán)益的法律保障。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,（一）稅法與《憲法》的關(guān)系 《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律

17、的組成部分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。 《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。,（二）稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進行課稅，明顯帶有國家意志和強制的特點。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（

18、熟悉）,（三）稅法與《刑法》的關(guān)系 稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有著密切的聯(lián)系，因為稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,（四）稅法與《行政法》的關(guān)系 稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政

19、法的一般特性。 稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)， 行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務性法規(guī)。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,六、了解我國稅收法規(guī)的立法原則（了解）,★ 1、公平合理的原則★ 2、民主決策的原則★ 3、從實際出發(fā)的原則★ 4、原則性和靈活性相結(jié)合的原則★ 5、穩(wěn)定性、連續(xù)性、與

20、廢、改、立結(jié)合的原則,一、稅收制度概念 二、稅收制度的構(gòu)成要素 三、稅法的分類,第二節(jié) 稅制（稅法）構(gòu)成要素,一、稅收制度概念,稅收制度：簡稱稅制，是指在一定課稅權(quán)主體下，一個國家或地區(qū)的各種稅收及其相關(guān)要素所組成的法律法規(guī)體系。,誰征收,在哪個范圍征收,有哪些稅種,稅制要素,表現(xiàn)形式,,,稅收制度,,廣義稅制,狹義稅制,僅指各稅種的基本法律制度 （舉例）,稅收基本法規(guī)+稅收管理體制+稅收征管制度+稅務機關(guān)內(nèi)部的管理制度等

21、（舉例）,二、稅收制度的構(gòu)成要素（稅收實體法）,總則（立稅依據(jù)、立法目的、適應原則等）納稅義務人征稅對象稅目（征稅范圍的具體化）稅率納稅環(huán)節(jié)（商品從生產(chǎn)到分配的環(huán)節(jié)）納稅期限（什么時候繳稅，多長時間交一次）納稅地點（具體履行義務的地點）減稅免稅罰則（處罰措施）附則（解釋權(quán)、生效時間等）,2.納稅義務人，簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。,納稅人，包括法人和自然人。,納稅義務

22、人（納稅主體）相關(guān)的概念有：1.代扣代繳義務人-按稅法規(guī)定負有代扣稅款義務的人 有義務從其持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)和單位。2.代征人：受稅務機關(guān)委托代征稅款的單位和個人。3.納稅單位：申報繳納稅款的單位和個人，是納稅人 的有效集合。4.名義納稅人和實際納稅人：即負稅人和納稅人。 負稅人——最終負擔國家征收的稅款的人,2.納稅義務人,納稅人與負稅人是否一致？,納稅人,負稅人,

23、增值稅的納稅人是銷售該項貨物的企業(yè)和單位，而其負稅人則是購買該項貨物的企業(yè)和單位。 二者不一致,企業(yè)所得稅的納稅人是有所得的企業(yè)，其負稅人也是繳納該稅的企業(yè)人。 二者一致,課稅對象（或課稅客體）：是指對什么征稅，這里的“什么” 就是征稅對象，即征稅的目的物.例如增值稅:商品或勞務在生產(chǎn)和流通過程中產(chǎn)生的增值額。,3 .征稅對象（區(qū)分不同稅種的標志）,1.可以作為征稅對象的，一

24、般包括物品、收入和行為三大類：舉例：,3 .征稅對象,消費稅---各種應稅消費品,營業(yè)稅----營業(yè)收入,個人所得稅---個人的各項所得,屠宰稅---屠宰行為,思考：還有哪些可以做為課稅對象？,2.相關(guān)概念：計稅依據(jù)（稅基）—征稅對象的計量單位和征收標準根據(jù)計稅依據(jù)量化的方式不同，征稅方式可分為兩類： 從價計征 從量計征稅源——稅收收入的來源房產(chǎn)稅征稅對象：房產(chǎn) 計稅依據(jù)：房產(chǎn)

25、的價值（100萬元）稅源：房產(chǎn)給納稅人帶來的收益,3 .征稅對象,征稅對象的數(shù)量化,以計稅金額為計稅依據(jù),以征稅對象的數(shù)量、重量、面積、體積為計稅依據(jù),4. 稅目(征稅對象的具體化),某人某月取得如下收入：工資收入3000元 工資薪金所得兼職收入1000元 勞務報酬所得中獎收入20000元 偶然所得房屋出租收入2000元 財產(chǎn)租賃所得

26、,,,,,例：“消費稅 ”中，煙、酒、化妝品等消費品,14類,稅率：是應納稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量之間的法定比例或額度，它是計算稅額的尺度。 我國現(xiàn)行稅率：比例稅率定額稅率累進稅率 ——超額累進稅率（個人所得稅） ——超率累進稅率 （土地增值稅）,應納稅額=計稅依據(jù)×稅率（單位稅額）,5 .稅率,稅率,解決的是對什么征稅的問題,,解決的是征多少的問題,,解決的是對誰征稅的問題,,稅制的三個基本構(gòu)成要

27、素,,稅率——比例稅率,比例稅率：即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。,營業(yè)稅中交通運輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。,我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率,稅率——定額稅率,定額稅率：它是按照征稅對象的一定的實物量，直接確定一個應繳稅款的數(shù)額，故又稱“固定稅額”。,消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸， 汽油(無鉛)0.2元/升， 汽油(含鉛)

28、 0.28元/升。,定額稅率與比例稅率的區(qū)別在于計稅依據(jù)不同，比例稅率一般適用于從價計征，定額稅率則適用于從量計征。,累進稅率的類別,累進稅率按其累進依據(jù)不同，可分為依額累進和依率累進；其累進方式也有兩種：按征稅對象的全部數(shù)量累進和只對征稅對象超過一定量的部分累進。將不同的累進依據(jù)和不同的累進方式交叉組合，可形成全額累進、超額累進、超率累進等多種累進稅率。通常使用的是超額累進稅率。我國目前還有超率累進稅率,5% 500 10% 2

29、000 15% 5000 20% 超額累進 全額累進,,,,,,,,,,,,,超率累進稅

30、率以征稅對象的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應的差別稅率。相對率每超過一個級距的，對超過部分按高一級的稅率計算征稅。,目前稅率使用情況,,生產(chǎn),批發(fā),零售,消費,,,,征稅點,作用點,,,生產(chǎn),批發(fā),6.納稅環(huán)節(jié),從生產(chǎn)到消費流轉(zhuǎn)過程中應繳納稅款的環(huán)節(jié),1、全環(huán)節(jié)納稅：即商品每流轉(zhuǎn)一次，繳一次稅。稱多次課征制。如增值稅。2、特定環(huán)節(jié)納稅：在全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇其中一個或兩個環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)，稱為一次課征制或兩次課征制。如消費稅實行一次課

31、征制。,7 納稅期限 結(jié)算期限 按期納稅 報繳期限 按次納稅,,,,,,,,1月1日,2月10日,1月31日,結(jié)算期限,申報 繳納,,,（1）按期納稅，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等（2）按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期 限。如耕地占用稅等。（3）按年征收，分期預繳。即按規(guī)

32、定的期限預繳稅款， 年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補。如企業(yè)所得稅等。,8 .納稅地點,納稅地點是納稅人繳納稅款的地點。 一般是采用屬地原則，根據(jù)各個稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的具體納稅地點。,稅額式減免：直接減少應納稅額稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)——起征點：課稅對象數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅，達到或超過起征點的，全額征稅；——免征額：對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除

33、后的剩余部分征稅；——項目扣除：從課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額——跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補以前年度的虧損稅率式減免：直接降低稅率,9 .減免稅,起征點與免征額的區(qū)別,【例題】假定某稅種的稅率是10%，張三的應稅收入為999元，李四的應稅收入為1001元。當起征點為1000元時：張三應交稅額為？李四應交稅額為？當免征額為1000元時：張三應交稅額為？李四應交稅額為？,0元,1001×10%＝100.10元,（1001－1

34、000)×10%＝0.10元,0元,10.罰則：法律責任 11.附則,,,三稅法的分類,,按基本內(nèi)容和效力不同：,按功能作用 不同,以征稅對象為標準,,按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,,,,稅收基本法,稅收普通法,稅收實體法,稅收程序法,流轉(zhuǎn)稅法,資源稅法,行為目的稅法,所得稅法,財產(chǎn)稅法,國內(nèi)稅法,國際稅法,外國稅法,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,◆ 我國稅制的建立與發(fā)展 ◆ 我國現(xiàn)行稅法體系 ◆

35、 我國的稅制結(jié)構(gòu),一、我國稅制的建立與發(fā)展,(一)新中國稅制的建立,◇1950年1月頒布實施《全國稅政實施要則》和《全國各級稅務機關(guān)暫行組織規(guī)程》。,(二)稅制建設(shè)中的簡并,◇1.1953年修正稅制。◇ 2.1958年稅制改革（試行工商統(tǒng) 一稅）、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制◇ 3.1973年試行工商稅.（簡化稅制）,(四)適應市場經(jīng)濟的稅制改革,◇（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。建立增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立、雙層次調(diào)節(jié)的稅

36、制?！?（2）所得稅制的改革?！?（3）其他各稅的改革?！?（4）稅收征管的改革,(三)新時期的稅制建設(shè),◇1．1980－1981年建立涉外稅制?！?2．1983－1984年國營企業(yè)利改稅?！?3．1984年工商稅制的全面改革。◇ 4．1985－1993年的稅制調(diào)整和改革。,2004.分布實施稅收制度改革我國新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動,我國現(xiàn)行稅法體系,,稅收實體法,稅收程序法,,,1.由稅務機關(guān)

37、負責征收的18種工商稅,2.由海關(guān)負責征收的：關(guān)稅（包括行郵稅）船舶噸稅，代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,1.由稅務機關(guān)征收的稅種，適用《稅收征管法》,2.由海關(guān)征收的稅種，適用《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》,二、我國現(xiàn)行稅法體系,3. 由財政部門征收的稅種，由國務院另行規(guī)定,3.由財政部門負責征收的：契稅、耕地占用稅，1996年起劃歸國家稅務總局征管,三、我國的稅制結(jié)構(gòu),以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)間接稅：增值稅、消

38、費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 60％直接稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅 25％其他輔助稅種 15％ 占全部稅收收入的比重,,,生產(chǎn)加工,國內(nèi),國外,,購買,,關(guān)稅增值稅消費稅,,,房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅印花稅,,產(chǎn)品銷售,,,

39、增值稅消費稅營業(yè)稅城建稅教育費附加土地增值稅資源稅,利潤形成,,,個人所得稅,,企業(yè)所得稅,留利使用,,,契稅,我國現(xiàn)行稅法在的各環(huán)節(jié)的分布,我國現(xiàn)行稅制概況（征收對象）,,第四節(jié) 我國稅收管理體制,1、稅收管理體制2、稅收立法權(quán)的劃分3、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,稅收管理體制,,稅收立法權(quán),稅收執(zhí)法權(quán),☆稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。,1、稅收管理體制,稅收政策的制定權(quán)，稅收法令，法規(guī)的解釋

40、權(quán)，調(diào)整權(quán)等,包括稅種的開征，停征權(quán)，稅收征收管理權(quán)，減免稅和加稅的權(quán)力。,2、稅收立法權(quán)的劃分,第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。,1、全國性稅種的立法權(quán)屬于全國人民代表大會及常務委員會。,2、由全國人大及常委會授權(quán)國務院制定頒布具有全國意義的稅收暫行條例。,4、經(jīng)全國人大及常委會授權(quán)，國務院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務院授權(quán)，國家稅務主管部門有稅收

41、條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實施細則的權(quán)力。,3、由全國人大及常委會授權(quán)，國務院有制定稅法實施細則，增減稅目，調(diào)整稅率的權(quán)力。,2、稅收立法權(quán)的具體劃分,5、省人代會及常委會，不違背國家統(tǒng)一稅法的前提下，可根據(jù)自己地方的具體情況，有權(quán)開征全國性稅種以外的地方稅種。,6、經(jīng)省人大及常委會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定實施細則，調(diào)整稅目稅率的權(quán)力，還可在全國性地方條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適用稅率或稅額。,2

42、、稅收立法權(quán)的具體劃分,,稅收執(zhí)法權(quán),,稅款征收管理權(quán),稅務稽查權(quán),稅務檢查權(quán),稅務行政復議裁決權(quán),其他稅務管理權(quán),3、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,我國稅務機構(gòu)設(shè)置,,地方稅務系統(tǒng),省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務局,,省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局,國家稅務系統(tǒng),地區(qū)（地級市、自治洲、盟）地主稅務局,,地區(qū)、地級市、自治洲、盟國家稅務局,縣、縣級市、旗國家稅務局、征收分局、稅務所,縣（縣級市、旗）地主稅務局、征收分局、稅務

43、所,3、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：☆增值稅，消費稅，車輛購置稅，☆鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅，☆中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，☆個人所得稅中對儲

44、蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。,稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：☆營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅(不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，☆資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。,★學習稅法與學其他法律的

45、區(qū)別,※ 其他法律的學習，主要從權(quán)利和義務的角度把握，或者是應承擔的法律責任。,※ 稅法的學習中，權(quán)利和義務并不很重要，重點在于生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)生了各種經(jīng)營業(yè)務后如何計算繳納稅款？如企業(yè)、個人取得收入后該繳納多少稅款？,※至于違反了稅收法律該承擔哪些責任，在整個稅收法律規(guī)范中，這方面的規(guī)定占整個稅法的內(nèi)容不足2%。因此，學習稅法是從經(jīng)濟的角度去學，而不是從法律的角度去學。,,,概念和特點,核算對象、目標,概論,,A,,B,稅務會

46、計與財務會計的比較,,D,基本前提基本原則,,C,第五節(jié) 稅務會計概述,第五節(jié) 稅務會計概述,一、稅務會計的概念(一)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展:稅收與會計 稅務與納稅人會計的關(guān)系，從歷史上觀察，大致經(jīng)歷了以下階段: 稅務與會計走過了一段相互承認、相互借鑒、共同發(fā)展、會計所 得與納稅所得彼此—致的發(fā)展時期。 稅務與會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的目標，對象等差異，最 終停止了兩者相互仿效的

47、初級發(fā)展做法，朝著完善各自的學科方 向 發(fā)展。,典型事例,美國事例,1 各自為政：,2 合二為一:,3 適當分離:,第五節(jié) 稅務會計概述,(二）稅務會計的定義：,思考：稅收與法律對會計的影響一樣嗎？,概念：稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式， 運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。,1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）2.成本費用額3.利潤與收益額4.財產(chǎn)額 5

48、 行為稅額,,計稅基礎(chǔ)、計稅依據(jù),稅款的計算 與核算,稅收滯納金與罰款、罰金,稅款的繳納、退補與減免,二、稅務會計的核算對象,三、稅務會計的目標,稅務會計的目標：主要是向各信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務活動的會計信息 。1.依法納稅，認真履行納稅義務。2.正確進行稅務會計處理，認真協(xié)調(diào)與財務會計的關(guān)系。3.合理選擇納稅方案，科學進行稅務籌劃。,基本前提,,①納稅主體,②持續(xù)經(jīng)營,指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人

49、，包括自然人和法人。,納稅人進行稅務籌劃的內(nèi)在原因,③貨幣的時間價值,④納稅年度,,,指納稅人按照稅法規(guī)定所選定的納稅年度期間。,,四、稅務會計的基本前提：,⑤年度會計核算,,思考：會計主體一定是納稅主體嗎？而納稅主體一定是會計主體嗎？,⑤配比原則,⑥確定性原則(所得稅的稅前扣除）,⑦可預知性原則,⑧合理性原則,⑨稅款支付能力原則,⑩籌劃性原則,①稅法導向原則（稅法遵從原則）,③以財務會計核算為基礎(chǔ)原則,②修正的應計制原則(

50、現(xiàn)金流動原則),④劃分營業(yè)收益與資本收益的原則,五、稅務會計基本原則,五、稅務會計基本原則,1、稅法導向原則（稅法遵從原則）2、修正的應計制原則(現(xiàn)金流動原則) 第一、必須考慮稅款支付能力原則 第二、確定性的需要 第三、保護政府財政稅收入3、與財務會計日常核算方法相一致原則4、劃分營業(yè)收益與資本收益的原則 思考：營業(yè)收益與資本收益有什么區(qū)別,,5、配比原則： 指在所得稅負債計算時，應按稅法確定收

51、入（法定收入）并界定同期可扣除的費用，即納稅人發(fā)生的費用應該在費用應配比或應分配期間扣除。6、確定性原則(所得稅的稅前扣除）： 指在所得稅的會計處理過程中，按稅法規(guī)定，納稅人扣除的費用不論何時支付，其金額應確定。7、可預知性原則8、合理性原則9、稅款支付能力原則10、籌劃性原則,,六、稅務會計的特點,,,,,,,,法定性,廣泛性,獨立性,統(tǒng)一性,特點,國家稅收法律法規(guī),所有自然人和法人都是納稅義務人,同一稅種適用的

52、不同納稅人具有統(tǒng)一性和規(guī)范性,核算原則獨立核算方法獨立核算內(nèi)容獨立,七、稅務會計的要素,,1.計稅依據(jù),2.應稅收入,3.扣除費用,4.應稅所得,5.應納稅額,八、稅務會計與財務會計的比較,,兩者的聯(lián)系,兩者的區(qū)別,稅務會計的資料來源于財務會計。在計量單位、使用的文字和通用的基本會計原則等方面，都是相同的。,1.目的不同：財務會計提供信息 為內(nèi)外服務，稅務會計正確履 行納稅義務。,2.對象不同：財

53、務會計以貨幣計 量的全部經(jīng)濟業(yè)務；稅務會計 與計稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務。,3.核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同：財務會計遵循會計準則、采用權(quán)責發(fā)生制；稅務會計依據(jù)稅法和會計準則、采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合（收益確認和費用扣除）。,4.計算損益程序不同：“會計所得” 和“納稅所得”,九、稅務會計與稅收會計的比較,,,⒈主體不同:,,稅務會計的主體是納稅人,稅收會計的主體是國家稅收的征收機關(guān),⒉對象不同 :,,稅務會計：納

54、稅人從發(fā)生納稅義務到繳納稅 款為止的全過程,稅收會計：稅收資金及其運動,⒊核算的依據(jù)不同:,,稅務會計：稅法和企業(yè)會計準則,稅收會計：總預算會計制度和稅收會 計核算辦法以及稅法,⒋ 記賬基礎(chǔ)不同:,,稅務會計：通常采用權(quán)責發(fā)生制,稅收會計：采用權(quán)責發(fā)生制與收付實 現(xiàn)制相結(jié)合,典型事例： （Back）,1909年初，美國國會通

55、過了《所得稅法案》，但它忽視了當時的企業(yè)會計方法，激起了會計職業(yè)界的強烈反對。,當年12家著名會計師事務所發(fā)表公開信，指出《所得稅法案》中存在“錯誤”，是“絕對不宜采用的”，“違背了所有正確的會計原則”。,還有些人質(zhì)問國會為什么不事先征詢會計團體的意見，為什么沒有損失移后扣減的規(guī)定，為什么只有公司直接投資成本才允許計提折舊，而不普遍使用備抵資產(chǎn)賬等，認為“稅務當局犯了一個錯誤，他們多次在缺乏會計理論知識的情況下作出理論上的決策”。,美國

56、財政部被迫于當年12月正式發(fā)文，允許根據(jù)應計制確認收益，這是會計第一次成功地動搖了所得稅法，允許公司估算財務年度的期末庫存。,美國事例： （Back）,1916年，美國稅收法第一次規(guī)定，企業(yè)應稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)，從而使稅務與會計密不可分，也擴大了執(zhí)業(yè)會計師的業(yè)務范圍。同年，美國聯(lián)邦法允許采用權(quán)責發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報單。,1921年，聯(lián)邦法允許使用壞賬備抵法、凈損失移后扣，以及合并收益的