非居民企業(yè)稅收管理

1、非居民企業(yè)稅收管理,目,錄,,,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的定義 非居民企業(yè)（non-tax resident enterprises）是指依照外國(guó)（地區(qū)〉法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍 所謂機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1．管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2．

2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。3．提供勞務(wù)的場(chǎng)所。4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。5．其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,一、非居民企業(yè)概述,與居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。通過(guò)上述比較，可得結(jié)論：如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，那么就屬于居民企業(yè)；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，有分支機(jī)構(gòu)，或者未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)但有境內(nèi)來(lái)源的企業(yè)，屬于非居民企

3、業(yè)。,一、非居民企業(yè)概述,實(shí)例判斷1.在美國(guó)成立的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。2.在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)。3.在日本成立的企業(yè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在日本，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)。,一、非居民企業(yè)概述,（居民企業(yè)）,（居民企業(yè)）,（非居民企業(yè)）,非居民企業(yè)所得稅率　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，企業(yè)所得稅稅率為25％?！　。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息

4、、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得 非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國(guó)境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的利息所得 非居民企業(yè)將資金提供

5、給我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。非居民企業(yè)的租金所得 非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得 非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的特許權(quán)使

6、用費(fèi)所得的時(shí)間確認(rèn) 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？劾U義務(wù)人的規(guī)定 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。,一、非居民企業(yè)概述,特許權(quán)使用費(fèi)與服務(wù)費(fèi)的

7、區(qū)別,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得發(fā)生地的確定 （一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得發(fā)生地的確定 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分

8、配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的申報(bào)　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)。 非居民企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的，所得稅申報(bào)分為年度申報(bào)和季度申報(bào)。季度

9、申報(bào)應(yīng)自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，年度申報(bào)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的申報(bào) （二）非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義

10、務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)，按次或按期進(jìn)行所得稅申報(bào)。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的征收方式（一）據(jù)實(shí)征收對(duì)能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收。（二）核定征收核定征收的方式有核定利潤(rùn)率方法，按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入額計(jì)算繳納所得稅方法。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（一）登記 扣繳義務(wù)人與

11、非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（二）備案 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表

12、》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（三）扣繳 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。（四）繳庫(kù) 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行

13、扣繳義務(wù)第一步登記所需攜帶資料：1、組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)副本及其復(fù)印件；2、稅務(wù)登記證件；3、公章。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)第二步申報(bào)所需攜帶資料：1、合同及合同中文譯文（一式兩份） 其中，已登記合同、只扣繳稅款、不打印對(duì)外支付備案的不需要準(zhǔn)備 同時(shí)需提供非居民企業(yè)的中英文名、中英文地址、聯(lián)系人及電話2、合同備案表（一式兩份）《扣繳企業(yè)所得稅合同備案表》：法定源泉扣繳類10%

14、——特許權(quán)使用費(fèi) 或者《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作品或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》：制定扣繳類25%--勞務(wù),一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)第三步扣繳所需攜帶資料：1、《代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表》（一式三份） ——增值稅2、《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（一式三份） ——企業(yè)所得稅3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5 萬(wàn)美元以上（不含等值5 萬(wàn)美元）特定外匯資金的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案的業(yè)務(wù)。企業(yè)打印《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)

15、目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》時(shí)，另外需準(zhǔn)備《對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（一式三份）、合同（協(xié)議）、相關(guān)交易憑證復(fù)印件。(附件：表格）,一、非居民企業(yè)概述,可享受免征企業(yè)所得稅情況（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,一、非居民企業(yè)概述,稅收協(xié)定定義 稅收協(xié)定 (Tax Treaty or Convention)，又稱

16、國(guó)際稅收協(xié)定，國(guó)際稅收條約。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。,二、稅收協(xié)定,截至2015年12月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署了101個(gè)稅收協(xié)定，其中97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收稅收協(xié)議（尚未生效）。,稅收協(xié)定的意義1、避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅；2、防止國(guó)際性的偷、漏稅和避稅；3、國(guó)家間劃分稅源，建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制；4、減

17、少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)；5、避免稅收歧視，保證享受同等稅收待遇。,二、稅收協(xié)定,稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系 我國(guó)的所得稅法由三部分構(gòu)成，即：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定。 我國(guó)是主張稅收協(xié)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家，即當(dāng)稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。但如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照國(guó)內(nèi)稅法執(zhí)行。,二、稅收協(xié)定,稅收協(xié)定的適用范圍

18、 以《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及其議定書(shū)、第二議定書(shū)、第三議定書(shū)（以下簡(jiǎn)稱中新協(xié)定）為例，做一簡(jiǎn)要介紹。（一）人的范圍 中新協(xié)定適用于締約國(guó)一方或同時(shí)為雙方居民的人。“人”包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定的適用范圍 比如，一家公司同時(shí)構(gòu)成中國(guó)和新加坡居民，那么我們應(yīng)認(rèn)定該公司是其“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居

19、民。如果兩國(guó)因判定標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見(jiàn)，則通過(guò)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商解決。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定的適用范圍 （二）稅種范圍 中新協(xié)定適用的稅種為所得稅類稅種。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)（協(xié)定第五條）和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（協(xié)定第七條）。就常見(jiàn)的工程型和勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)而言，中新協(xié)定規(guī)定，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，連續(xù)六個(gè)月以上的構(gòu)成常

20、設(shè)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)條款與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款密不可分，新加坡企業(yè)在我國(guó)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下我國(guó)才擁有征稅權(quán)，且只能就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （二）不動(dòng)產(chǎn)所得（協(xié)定第六條）。不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有征稅權(quán)。注意，此處不動(dòng)產(chǎn)所得是指不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收益，包括直接

21、使用、出租或以任何其他形式使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。而轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得應(yīng)適用財(cái)產(chǎn)收益條款（見(jiàn)下文第六條）。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （三）股息（協(xié)定第十條）。在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本情況下，限制稅率為5%；其他情況為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （三）股息（協(xié)定第十條）。在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%

22、資本情況下，限制稅率為5%；其他情況為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （四）利息（協(xié)定第十一條）。受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)，限制稅率為7%;受益所有人是協(xié)定中列明的機(jī)構(gòu)則享受免稅待遇；其他情況下為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （五）特許權(quán)使用費(fèi)（協(xié)定第十二條）。受益所有人是締約國(guó)對(duì)方居民的，限制稅率為10%；使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許

23、權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （六）財(cái)產(chǎn)收益（協(xié)定第十三條）。包括轉(zhuǎn)讓各類動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的收益。 1、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。 2、轉(zhuǎn)讓企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于營(yíng)業(yè)的財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。 3、轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營(yíng)上述船

24、舶和飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國(guó)家征稅。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 4、股份轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓前連續(xù)36個(gè)公歷月份被轉(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成；或者新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國(guó)公司股份行為發(fā)生前十二個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參加中國(guó)公司至少25%資本，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅。 5、其他財(cái)產(chǎn)收益，轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)有征稅權(quán)。,二、稅收協(xié)定,,享受稅收協(xié)定待遇備案 （一）基

25、本模式 （1）非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，如實(shí)申報(bào)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。 （2）在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出并提供相關(guān)報(bào)告表和資料。,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （二）報(bào)送資料 （1）《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》 （2）《非

26、居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》 （3）核心證明資料：由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明；權(quán)屬證明資料。 （4）其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的資料 （5）非居民納稅人自行提供的其他資料,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （三）報(bào)送時(shí)限 （1）非居民納稅人享受稅收協(xié)定對(duì)個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（受雇所得）、政府服務(wù)、

27、教師和研究人員、學(xué)生條款的，首次納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)送信息未發(fā)生變化的情況下，免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款重復(fù)報(bào)送資料。,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （三）報(bào)送時(shí)限 （2）非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，首次納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)送信息未發(fā)