行政單位會計制度解讀

1、1,第一部分 財會篇,第一章《行政單位會計制度》解讀,,2,《事業(yè)單位財務規(guī)則》(財政部令第68號) 2012年2月7日公布，自2012年4月1日起施行。 《事業(yè)單位會計準則》(政部令第72號) 2012年12月6日公布，自2013年1月1日起施行。 《事業(yè)單位會計制度》(財政部財會[2012]22號）2012年12月19日印發(fā)，自2013年1月1日起施行。 《行政單位財務規(guī)則》(財政部令第71號) 2012年

2、12月10日公布，自2013年1月1日起施行。 《行政單位會計制度》(財政部財庫[2013]218號) 2013年12月18日公布，自2014年1月1日起施行。 《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》(財政部財會[2012]21號) 2012年12月10日印發(fā)，自2014年1月1日起施行。,新的行政事業(yè)單位財務會計規(guī)范,3,黨的十八屆三中全會公報指出，要“加快建立國家統(tǒng)一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表，建立全社會房產

3、、信用等基礎數據統(tǒng)一平臺，推進部門信息共享”。要“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”。《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”，《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產負債狀況和行政成本。 今年8月十二屆全國人大常委會第十次會議修正

4、的新《預算法》最大的亮點是將強化預算約束補充入立法宗旨，確立了四本預算的全口徑預算體系，即一般公共預算、,《行政單位會計制度》解讀,4,政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。 全口徑預算體系的執(zhí)行和這些目標的實現(xiàn)，尚需政府會計改革的配套，尤其是需要構建政府會計準則及權責發(fā)生制的綜合財務報告制度體系，向社會公開政府家底。這將為反映和核算政府預算管理和監(jiān)督活動的政府會計領域改革指明方向，甚至引發(fā)政府會計領域的變革。也將

5、推動和保障新預算法的有效落實，進而助力全面深化改革。 據悉，財政部正在擬訂權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案征求意見。與此同時，作為編制政府綜合財務報告基石的政府會計準則的起草工作，也正在進行中。 這說明會計在國家大政方針制定過程中的重要性已經得到黨中央的高度重視，同時也對行政單位會計改革和發(fā)展提出更高的要求。,《行政單位會計制度》解讀,5,一、會計制度的實施范圍 （一）權力機關：全國和地方人大及其常委會

6、 （二）行政機關：中央和地方各級人民政府 （三）司法機關：各級審判機關和檢察機關 （四）參公事業(yè)單位：組織上屬于事業(yè)單位，但承擔部分甚至較多行政管理職能，并參照《公務員法》進行管理，如國務院發(fā)展研究中心、國家行政學院、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、中華全國供銷合作總社等及其分支機構。 （五）政黨組織：共產黨及各民主黨派的中央和地方各級常設機構,《行政單位會計制度》解讀,6,二、新舊制度比較的十大變化 與19

7、98年頒布的制度以及后續(xù)發(fā)布的補充通知相比，主要有十個方面的變化： （一）進一步明晰會計核算目標 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。 （二）改進會計核算方法 原制度僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法，新制度進

8、一步擴大了“雙分錄”核算方法應用,《行政單位會計制度》解讀,7,范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的9個科目的“雙分錄”核算。例如： 1.預付賬款時，借記“預付賬款”科目，貸記“資產基金——預付款項”科目；同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 收到所購物資時，按預付

9、賬款金額，借記“資產基金——預付款項”科目，貸記“預付賬款”科目；同時，按收到所購物資的成本，借記“存貨”等資產科目，貸記“資產基金——存貨等”科目。,《行政單位會計制度》解讀,8,領用或發(fā)出存貨，按其存貨的實際成本，借記“資產基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目。 2.支付工程款或固定資產、無形資產等購置款時，按實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時

10、，按相同的金額，借記“在建工程”或“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“資產基金——在建工程、固定資產、無形資產”科目。 工程完工交付使用時，按工程的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“資產基金——固定資產、無形資產”科目。,《行政單位會計制度》解讀,9,按月計提折舊或攤銷時，按實際計提的金額，借記“資產基金——固定資產、無形資產”科目，貸記“累計折舊

11、”或“累計攤銷”科目。 3.收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按應付未付的金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目?！　敻稇犊铐棔r，借記“應付賬款”或“長期應付款”科目，貸記“待償債凈資產”科目；同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 “雙分錄”這種做法實際上是行政單位會計核算目標決定的：提供信息既要全面反映行政

12、單位財,《行政單位會計制度》解讀,10,務狀況，也要準確反映預算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質就是為了解決會計核算目標的實現(xiàn)問題。由于我國預算編制基礎是收付實現(xiàn)制，實際收支也只有采用收付實現(xiàn)制基礎確認和報告，才能與預算形成有效對比，準確反映預算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應用范圍限定為非流動資產，則無法實現(xiàn)行政單位會計核算目標，也不利于部門決算與財政決算口徑的一致，還會虛增單位結轉結余資金。例如，單位發(fā)生預付賬款時，計入預付賬款，不計入

13、支出，造成單位資金已經支付，但仍反映在賬面的結余中，虛增了結余。,《行政單位會計制度》解讀,11,此外，對“應付賬款”和“長期應付款”這兩項負債采用“雙分錄”核算，是為了真實反映單位負債的同時，不影響預算執(zhí)行的準確反映。如果不采用“雙分錄”就會面臨“兩難”：反映單位負債，就無法準確反映單位預算執(zhí)行情況；準確反映單位預算執(zhí)行情況，就無法反映單位負債。 （三）完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關行

14、政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬”等核算內容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。,《行政單位會計制度》解讀,12,（四）充實資產負債核算內容 資產方面：細化了有關資產的核算內容。比如將原來通過“暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款；增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產等的核算內容；詳細規(guī)定了取得資產沒有支付

15、對價情況下的資產計量原則。 負債方面：細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款；增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。,《行政單位會計制度》解讀,13,（五）新增為社會提供公共服務資產的核算方法 新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規(guī)定，增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資

16、產情況，與行政單位自用資產相區(qū)分。 （六）增加固定資產折舊和無形資產攤銷方法 新制度要求固定資產折舊和無形資產攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產價值，有助于利益相關者了解行政單位掌握的資源情況。,《行政單位會計制度》解讀,14,（七）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，基建會計信息要定期并入行政單

17、位會計“大賬”，有利于保證會計信息的完整性。這里需要強調的是“并賬”不同于“并表”，基建會計并入“大賬”和事業(yè)單位原理相同。 （八）增加凈資產核算內容 增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目。 資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償債凈資產是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。,《行政單位會計制度》解讀,15,（九）進一步規(guī)范收入

18、和支出的核算 收入方面：按行政單位取得收入的資金性質設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。 支出方面：按行政單位支出使用主體的不同，設置了“經費支出”和“撥出經費” 科目，其中，“撥出經費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 （十）完善財務報表體系和結構 改進了資產負債表的結構，取消了原制度資產負債表中的收入和支出項目。,《行政單位會計制度》解讀,16,在

19、收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。 [注：新制度共十章46條見下頁],《行政單位會計制度》解讀,17,三、新制度的具體內容 《制度》共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會計信息質量要求（12-17條） 第三章 資產（18-22條） 第四章 負債（23