綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例

1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例假設(shè)青峰工廠通過三個基本生產(chǎn)車間連續(xù)加工的方式大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其中第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間將A半成品加工成B半成品，第三車間將B半成品加工成甲產(chǎn)成品。原材料在第一車間生產(chǎn)開始時一次投入。各步驟在產(chǎn)品完工程度均按50%計算。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。為計算方便，將各項數(shù)據(jù)均列入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。各項費用均已登記入賬，并將成本計算單的有關(guān)內(nèi)容合并到產(chǎn)品成本明

2、細(xì)賬中（實務(wù)中也可以這樣做）。費用歸集與成本計算情況見表123、124、125：表123第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：A半成品摘要直接材料直接人工制造費用合計①月初在產(chǎn)品成本5000125010007250②本月發(fā)生生產(chǎn)費用550002625021000102250③生產(chǎn)費用合計600002750022000109500④完工產(chǎn)品數(shù)量200200200⑤在產(chǎn)品數(shù)量404040⑥在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量402020⑦約當(dāng)總產(chǎn)量240220220⑧費用

3、分配率250125100475⑨完工半成品成本50000250002000095000⑩月末在產(chǎn)品成本100002500200014500計算完第一步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用后，要將第一步驟完工A半成品綜合成本95000元轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，見表124。表124第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：B半成品摘要A半成品直接人工制造費用合計①月初在產(chǎn)品成本190004000300026000②本月本步發(fā)生費用40000300007000

4、0③本月上步轉(zhuǎn)入費用9500095000④生產(chǎn)費用合計1140004400033000191000⑤完工產(chǎn)品數(shù)量200200200⑥在產(chǎn)品數(shù)量404040⑦在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量402020⑧約當(dāng)總產(chǎn)量240220220⑨費用分配率475200150825少，已經(jīng)難以直接分清。這樣，在最終產(chǎn)成品成本中，已經(jīng)不能反映成本構(gòu)成的真實情況，也就無從進(jìn)行成本分析。所以按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，計算出最終完工產(chǎn)品的成本后，應(yīng)該進(jìn)行成本還原工作。（當(dāng)然

5、，如果管理上不要求進(jìn)行成本還原，就不必進(jìn)行成本還原）。2）成本還原的對象成本還原的對象就是最終產(chǎn)成品成本項目中的“半成品”成本項目金額。因為這部分金額是綜合成本，它既包含了第一步驟發(fā)生的材料費，又包含了前兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費和制造費用，所以需要對它進(jìn)行成本還原，將它還原為直接材料、直接人工和制造費用等按原始成本項目反映的成本。在上述表125第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本各成本項目金額為：“B半成品”項目181500；“

6、直接工資”項目44000；“制造費用”項目33000，完工產(chǎn)品成本合計258500。我們要進(jìn)行成本還原的對象就是第三步驟生產(chǎn)的甲產(chǎn)品中“B半成品”成本項目的“181500元”。要將它還原為“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”等原始成本項目。3）成本還原的程序成本還原的程序是：從最后步驟完工產(chǎn)品成本項目中的“半成品”成本項目中的金額開始，一步步將產(chǎn)成品耗用的以前各步驟半成品的成本，按上一步驟半成品成本構(gòu)成的比例進(jìn)行還原，直到還原為第一

7、步驟的原始成本項目。然后將還原后的各相同成本項目金額相加，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本構(gòu)成。比如：上述甲產(chǎn)品的生產(chǎn)分三個生產(chǎn)步驟，成本還原從第三步驟完工產(chǎn)品所消耗的由第二步驟生產(chǎn)出來的“B半成品”項目的金額開始，先將它還原為第二步驟的各成本項目金額。第二步驟的成本項目包括了三部分：即“A半成品”、“直接工資”、“制造費用”。所以先要將第三步驟耗用的“B半成品”還原成“A半成品”、“直接人工”、“制造費用”三個項目。見圖121：圖