垃圾處置勞務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題

1、垃圾處置勞務(wù)的征稅問(wèn)題垃圾處置勞務(wù)的征稅問(wèn)題單位提供垃圾處置勞務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)稅一直是個(gè)政策比較模糊的問(wèn)題，作者在這里做簡(jiǎn)單的分析，以供納稅人和稅務(wù)人員參考。一、相關(guān)政策介紹（一）營(yíng)業(yè)稅的政策分析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕1128號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。垃圾處理勞務(wù)從環(huán)保的

2、角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)給予免稅，但是這里卻說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅，從另一個(gè)角度分析應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征稅范圍，但文件沒(méi)有明確，這個(gè)政策實(shí)際上還是沒(méi)有把問(wèn)題說(shuō)清楚?！督K省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（蘇地稅函[2006]3號(hào)）規(guī)定，近期一些地區(qū)反映《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]1128號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《批復(fù)》）下發(fā)后，各地對(duì)各類垃圾處置費(fèi)是否均不征收營(yíng)業(yè)稅的理解不一。為統(tǒng)一政策，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅

3、務(wù)總局，現(xiàn)明確如下：《批復(fù)》中所稱不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的“垃圾處理勞務(wù)“是指生產(chǎn)型單位和個(gè)人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對(duì)其他單位和個(gè)人從事垃圾清掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其所取得的垃圾處理費(fèi)應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。從上述可以看出垃圾處置勞務(wù)分為了兩大類。一類是垃圾清掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后則應(yīng)當(dāng)按“生活服務(wù)業(yè)——其他生活服務(wù)業(yè)”納稅。另一類是生產(chǎn)型單位和個(gè)人提供的垃

4、圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。（二）增值稅的政策分析《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）附件5.1垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)類別類別序號(hào)綜合利用的綜合利用的資源名稱資源名稱綜合利用綜合利用產(chǎn)品和勞產(chǎn)品和勞務(wù)名稱務(wù)名稱技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件退稅退稅比例比例二、廢渣、廢水（液）、廢氣2.8垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣電力、熱力1.產(chǎn)品燃料80%以上來(lái)自所列資源；2.納

5、稅人符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB132232011）或《生活垃圾焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18485—2014）規(guī)定的技術(shù)100%【案例】新亞公司屬于2016年6月成立的一家公司，7月份公司承攬了一份某小區(qū)的垃圾清運(yùn)公司，公司的業(yè)務(wù)是派出工作人員清掃垃圾，并把垃圾運(yùn)到附近的一家垃圾站。公司應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率繳納增值稅，增值稅稅率是6%。（二）環(huán)?？萍脊臼杖〉牡睦幚碣M(fèi)環(huán)保科技公司收取的的垃圾處理費(fèi)屬于垃圾的填埋、焚燒處理，屬

6、于增值稅加工處理勞務(wù)，征收增值稅，稅率17%?！景咐勘本┬诺颅h(huán)保公司（以下簡(jiǎn)稱“信德公司”）屬于2015年7月成立的一家公司，信德公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理。信德公司8月份承攬了一份工作，工作內(nèi)容是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理，具體操作模式是客戶把垃圾運(yùn)到信德公司指定場(chǎng)所，然后信德公司通過(guò)添加特殊的材料，并通過(guò)特殊的處理手段使其變?yōu)閷?duì)環(huán)境沒(méi)有污染的材料，并根據(jù)國(guó)家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于增值稅加工處理勞務(wù)，征收增值稅，

7、稅率17%，并享受增值稅即征即退70%。（三）垃圾處理廠提供的勞務(wù)垃圾處理廠等單位在處理垃圾時(shí)，通常情況下會(huì)先提供上門收集、清理、運(yùn)輸?shù)确?wù)勞務(wù)，然后再利用減量化、填埋、焚燒等手段對(duì)垃圾處進(jìn)行處置。很顯然，此類公司屬于兼營(yíng)加工勞務(wù)和一般服務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，如果無(wú)法分別核算，則稅務(wù)機(jī)關(guān)從高稅率計(jì)稅。【案例】北京信德環(huán)保公司（以下簡(jiǎn)稱“信德公司”）屬于2015年7月成立的一家公司，信德公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理。

8、信德公司2016年9月份承攬了一份工作，工作內(nèi)容是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理，具體操作模式是信德公司派出人員去某工廠把垃圾運(yùn)到垃圾處理場(chǎng)，通過(guò)添加特殊的材料，并通過(guò)特殊的處理手段使其變?yōu)閷?duì)環(huán)境沒(méi)有污染的材料，并根據(jù)國(guó)家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)增值稅加工處理勞務(wù)與垃圾清運(yùn)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按不同的稅率征收增值稅，加工處理勞務(wù)稅率17%，清運(yùn)勞務(wù)稅率為6%，加工處理勞務(wù)可享受增值稅即征即退70%。如果沒(méi)有分開(kāi)核算，則從高按17%繳納增值