新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施情況【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施情況新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施情況隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，開放程度越來(lái)越高，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月25日發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日率先在全國(guó)各上市公司施行。即使在發(fā)達(dá)并且法律制度健全的國(guó)家，也會(huì)有人利用其中的一些不足來(lái)鉆法律漏洞，這就要求國(guó)家相關(guān)立法人員更好地對(duì)法律制度進(jìn)行進(jìn)一步的研究。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于不斷完善的階段

2、，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果方面特點(diǎn)，將有利于推進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，并將對(duì)我國(guó)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響。為了促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司的順利貫徹實(shí)施，應(yīng)做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的銜接工作，完善市場(chǎng)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。１我國(guó)實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾查特菲爾德在《會(huì)計(jì)思想史》中提出“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”會(huì)計(jì)本身是一門社會(huì)科學(xué)，它的發(fā)

3、展和演變離不開社會(huì)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的歷史環(huán)境背景，它隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。IASB也高度關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，并為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了支持，從而促進(jìn)了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)。李成全（2006）認(rèn)為中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和個(gè)業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的。基本目標(biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義巾場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)

4、則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部重新制訂（修訂）發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，

5、推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地走出去和引進(jìn)來(lái)，從而進(jìn)一步促23.1我國(guó)學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀的分析周守華（2010）認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展、會(huì)計(jì)理論研究碩果累累。2009年，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施兩年后，財(cái)政部劉玉廷司長(zhǎng)帶領(lǐng)會(huì)計(jì)司團(tuán)隊(duì)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)行情況為出發(fā)點(diǎn)，通過大量數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本面進(jìn)行了總結(jié)和分析，得出了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在上市公司持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。中

6、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同等效及其有效實(shí)施得到了世界銀行的充分肯定和高度評(píng)價(jià)。目前，全方位開展會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作，促進(jìn)美國(guó)、歐盟和亞大會(huì)計(jì)三足鼎立的格局基本形成。2009年10月3日國(guó)務(wù)院辦公廳真是轉(zhuǎn)發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，明確提出了加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施。這是改革開放以來(lái)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展全局的第一個(gè)文件，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革

7、與發(fā)展進(jìn)程中新的里程碑，必將對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又好又快發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。攻堅(jiān)克難，制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引，“中國(guó)版薩班斯法案”基本建成，工會(huì)、醫(yī)院、高校等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得重要進(jìn)展，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革拉開序幕，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化，穩(wěn)步實(shí)施會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略，科學(xué)劃分不同層次會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力框架，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系。2009年，中國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)物工作者針對(duì)金融危機(jī)背景下的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)

8、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問題、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)問題，以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問題、資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)相關(guān)問題、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)問題、環(huán)境會(huì)計(jì)問題等，深入開展理論研究，形成了一系列研究成果。王杏芬（2009）認(rèn)為目前國(guó)內(nèi)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果研究極少。吳水澎，徐莉莎（2008）從價(jià)值相關(guān)性的角度研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，其實(shí)證結(jié)果表明：實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值相關(guān)性有所提高，且利潤(rùn)表的價(jià)值相關(guān)性高于現(xiàn)金流量表；同時(shí)盈余對(duì)股

9、價(jià)增加的解釋力度下降，并被賬面價(jià)值增加的價(jià)值相關(guān)性所替代。賈瑞芳（2008）以2006—2007年中國(guó)深、滬兩市A股上市公司作為初選樣本，運(yùn)用單變量指標(biāo)分析、模型回歸以及時(shí)間研究等方法，從兩個(gè)方面考察了我過上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在及其變化，其研究結(jié)論表明：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施降低了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將穩(wěn)健性列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一，但僅僅是次要的質(zhì)量要求，其更注重會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)與公允”，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允