商譽(yù)會計處理方法的對比和分析【開題報告】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告題目：商譽(yù)會計處理方法的對比和分析專業(yè)：會計學(xué)一、選題的背景、意義（一）背景（一）背景商譽(yù)是1957年才被正式提出，初期的商譽(yù)概念簡單而直觀，認(rèn)為商譽(yù)就是企業(yè)從經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件，包括地理位置、商品質(zhì)量等。上世紀(jì)五十年代以來，人們逐漸認(rèn)識到商譽(yù)對企業(yè)經(jīng)營的重要性，對商譽(yù)的研究也日趨深入。企業(yè)商譽(yù)的價值，反映了一個企業(yè)包括管理水平、經(jīng)營業(yè)績、銷售網(wǎng)絡(luò)、內(nèi)部控制、人員素質(zhì)、地理環(huán)境、歷史聲譽(yù)等諸多因素在

2、內(nèi)的整體素質(zhì)，同時它也體現(xiàn)了企業(yè)未來的發(fā)展前景。隨著企業(yè)兼并、收購浪潮的涌起，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易日益活躍，在產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓過程中，商譽(yù)在企業(yè)中的重要性不斷加強(qiáng)而越來越受到投資者與經(jīng)營者的關(guān)注。商譽(yù)會計問題爭論較多，至今仍是會計理論界與實務(wù)界的難題。因此，商譽(yù)問題受到了理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。但迄今為止，有關(guān)商譽(yù)的若干問題在會計學(xué)界及實務(wù)界并未達(dá)成共識，如：商譽(yù)的定義，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，商譽(yù)會計處理方法的決定因素等，從而在實踐上引起混亂。商譽(yù)作為

3、企業(yè)重要的資產(chǎn)，它雖然是一項看不見的無形資源，卻是對企業(yè)的現(xiàn)實收益與未來發(fā)展均產(chǎn)生重要影響的有形資源。商譽(yù)在企業(yè)生存和發(fā)展中的地位與日俱增，在數(shù)量上日益巨大，對企業(yè)而言有著至關(guān)重要的作用。（二）意義（二）意義正確認(rèn)識企業(yè)商譽(yù)價值的，確定合理的計量處理方法有助于提高企業(yè)商譽(yù)價值的評估水平，利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。建立一個有效、統(tǒng)一的、能科學(xué)、公正、合理、客觀地反映商譽(yù)價值的會計確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的研究有以下幾個方面的意義。1將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn)

4、，結(jié)合合理的會計處理方法并在其預(yù)計的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用，發(fā)生超額耗費(fèi)，為企業(yè)取得若干年度的超額利潤，表明企業(yè)商譽(yù)的存在。商譽(yù)和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程3自創(chuàng)商譽(yù)均在發(fā)生支出時立即作為費(fèi)用處理，仍舊不予確認(rèn)。這一處理方法將本質(zhì)一致的外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)割裂對待不甚合理。企業(yè)合并后，外購商譽(yù)將和自創(chuàng)商譽(yù)緊密結(jié)合、融為一體，共同為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造價值。2關(guān)于商譽(yù)會計處理方法的對比及分析《外購商譽(yù)會計研究》（陳立云，20

5、08）和《商譽(yù)會計—從攤銷到減值的轉(zhuǎn)變》（王飛航，2008）中描述了多種商譽(yù)會計處理方法。（1）永久保留法：將外購商譽(yù)確認(rèn)為企業(yè)的一項永久性資產(chǎn)除非有證據(jù)表明商譽(yù)發(fā)生了不可逆轉(zhuǎn)的貶值或者企業(yè)被整體出售時才對商譽(yù)予以注銷否則不進(jìn)行任何攤銷或沖減。（2）立即注銷法：是在取得外購商譽(yù)時，先將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)，隨即將其全額注銷，沖減合并企業(yè)的股東權(quán)益，不在賬面保留任何余額。（3）系統(tǒng)攤銷法：將外購商譽(yù)確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)，然后在預(yù)計的受益期內(nèi)或

6、者法律規(guī)定的有效期內(nèi)予以攤銷，因此也可以將系統(tǒng)攤銷法視為永久保留法與立即注銷法的折衷。（4）減值測試法：商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷，而是至少每年進(jìn)行一次商譽(yù)減值測試。只有在當(dāng)有明顯證據(jù)表明已發(fā)生減值損失時才需注銷商譽(yù)的減值額，否則商譽(yù)價值將保留有賬面上不作調(diào)整。通過以上方法進(jìn)行比較，系統(tǒng)攤銷法目前是一種通行的國際慣例，許多原先對外購商譽(yù)采用其他會計處理方法的國家，也都改變成了系統(tǒng)攤銷法。理論上雖然系統(tǒng)攤銷法既可以避免永久保留法的“極度不穩(wěn)健”，又

7、可以避免立即注銷法的“過度穩(wěn)健”，是一種“適度穩(wěn)健”的會計處理方法，但是系統(tǒng)攤銷法的實務(wù)操作有較大的困難。這一方法在具體操作上的最大難點(diǎn)是攤銷依據(jù)和攤銷期限不易確定。因此，現(xiàn)行的會計處理方法一般都采有減值測試法。這種方法對商譽(yù)賬面價值的抵減有理可循，有據(jù)可查，在實踐中可捕捉到商譽(yù)的減值信息，更好地反映商譽(yù)的消耗，克服了對商譽(yù)進(jìn)行不顧實際的直線攤銷的純主觀判斷，可以為報表使用者提供更加充分的信息?！秾喜⑸套u(yù)減值測試會計處理的比較及存在問