公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，歷史成本計(jì)量已無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將公允價(jià)值重新引入，并規(guī)定于2007年1月1日起在上市公司施行，因此公允價(jià)值問(wèn)題被重新放在了聚光燈下。公允價(jià)值作為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，從1998年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初次涉及公允價(jià)值算起至今，在我國(guó)已經(jīng)過(guò)了十幾年的發(fā)展演變

2、，可謂是“一波三折”，雖然應(yīng)用的道路是曲折的，但在會(huì)計(jì)國(guó)際化的大環(huán)境下，其發(fā)展前景卻是光明的。當(dāng)前，雖然公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用，但我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值的研究仍然十分有限，仍存在不少值得注意的問(wèn)題。公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的一個(gè)標(biāo)志，其研究對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，完善會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)都有重要意義。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的界定不盡相同。1990年9

3、月，時(shí)任美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）主席理查德C布雷登首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I)在1995年制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)(IAS32)《金融工具：披露和列報(bào)》中指出，公允價(jià)值是指熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易中，即在非強(qiáng)制、非清算銷售的情況下，自愿購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)

4、債）的金額。我國(guó)財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”的內(nèi)容中對(duì)公允價(jià)值所下的定義為：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！彪m然上述三種定義對(duì)公允價(jià)值的解釋不完全一致，但所表述的意思卻是相同的。都是突出強(qiáng)調(diào)了“自愿”、“公平”、“熟悉情況”等字眼，反映了公允闡述公允價(jià)值計(jì)量屬性問(wèn)題。從狹義上說(shuō)，公允價(jià)值反映一種模擬市場(chǎng)價(jià)格，在未交易和非清算情況下采用

5、各種估價(jià)技術(shù)進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式評(píng)估，以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的靜態(tài)價(jià)值。此時(shí)，公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性。而從廣義上說(shuō)，公允價(jià)值則涵蓋了其他幾個(gè)計(jì)量屬性，是一個(gè)很寬泛的概念。（趙鴻雁，2008）《公允價(jià)值及其計(jì)量探微》一文中作者首先引用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條的內(nèi)容，指出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將公允價(jià)值作為一個(gè)獨(dú)立的計(jì)量屬性，對(duì)此表示有一定的異議。然后通過(guò)介紹傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性與分析公允價(jià)值與其他幾種計(jì)量屬性的關(guān)系，得

6、出觀點(diǎn)，即作者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)廣義的概念，是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系的總稱。在進(jìn)行公允價(jià)值研究時(shí)，要把何為“公允”和公允價(jià)值的確定放在首位，其次從計(jì)量屬性、審計(jì)意義、資產(chǎn)評(píng)估范疇等多角度來(lái)觀察分析公允價(jià)值，才能夠得出一個(gè)公允的“公允價(jià)值”。（畢茜、馮樂(lè)，2008）《公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的探析》一文中作者在討論公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系時(shí)，首先歸納了目前我國(guó)學(xué)術(shù)界存在的兩種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性是并列關(guān)系，二是認(rèn)為公

7、允價(jià)值包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等其他計(jì)量屬性，成為能與歷史成本抗衡的統(tǒng)一體。然后再指出后者更受認(rèn)可，接著表述了謝詩(shī)芬老師的觀點(diǎn)，進(jìn)而提出認(rèn)為公允價(jià)值絕不是一種獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。作者認(rèn)為FASB在SFAC7中對(duì)公允價(jià)值的概念實(shí)際已使其成為一種復(fù)合的計(jì)量屬性，而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然將公允價(jià)值單獨(dú)作為了第五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，但從其定義上看是采用了廣義的定義。因此認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性是一種綜合的計(jì)量屬性。（徐建斌，2008）（二）公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)