財務與分析-上海杉達學院

1、第十章 應付及應交款項,本章學習目的,1、掌握負債的概念、特征及其分類。2、掌握短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、長期借款、應付債券的概念和相關會計核算。3、熟悉預收賬款、辭退福利、應付利息、應付股利、其他應付款、長期應付款、未確認融資費用的概念和相關會計核算。4、了解股份支付的概念和相關會計核算。,第十章 應付及應交款項,第一節(jié) 應付款項第二節(jié) 應交稅費第三節(jié) 職工薪酬,負債的概

2、念及特征 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債與所有者權益共同構成了企業(yè)的資金來源。負債是一個重要的會計要素，反映了企業(yè)外部債權人向企業(yè)提供的資金，也稱之為債權人權益。,一、應付款項的確認與計量,（一）應付款項的確認 應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付利息、應付股利、長期應付款,二、應付款項的賬務處理,(一）應付票據(jù)的會計處理 應付票據(jù)指企業(yè)購買

3、材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯镀睋?jù)” 反映企業(yè)尚未到期的商 業(yè)匯票的票面金額。,,,,1.不帶息票據(jù)的處理： 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等 借：材料采購”、“庫存商品”等科目， 貸：應付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費：借：財務

4、費用 貸：銀行存款支付票款：借：應付票據(jù) 貸：銀行存款,銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應付票據(jù) 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應付票據(jù) 貸：應付賬款企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿中應予注銷。,【例10-1】甲公

5、司20×7年6月5日采用商業(yè)承兌匯票向乙公司購入商品一批，價款100 000元，增值稅額17 000元入，當日該批商品已驗收人庫。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月，甲公司進行會計處理如下： （1）20×7年6月5日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票,借：,應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000,應付票據(jù) 117 000,庫存商品 100 000,（2）票據(jù)到期支付款項,借：,應付票據(jù) 117 000,銀行存款

6、 117 000,若該公司無力償還款項則,借：,應付票據(jù) 117 000,應付賬款 117 000,假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費200元；且在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款。甲公司相關會計處理如下： （1）支付銀行承兌手續(xù)費：,借：,財務費用 200,銀行存款 200,（2）到期無力支付票據(jù)：,借：,應付票據(jù) 117 000,短期借款 117 000,2.帶息票據(jù)利息的處理

7、（1） 按面值入賬（2）按期計算利息 借：財務費用 貸：應付票據(jù) （3）票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用 借：應付票據(jù)（賬面價值） 財務費用（尚未計的利息） 貸：

8、銀行存款（實際支付的金額）,【例10-2】某企業(yè)采購材料一批，2007年10月1日按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值4萬，其中含增值稅5000元，年利率8.4％，六月期，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費40元。票據(jù)到期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。,支付承兌手續(xù)費：,借：應付票據(jù) 40 840 財務費用 840

9、 貸：銀行存款 41 680,開出票據(jù)，購買材料：,2007年12月31日，計算3個月的利息,票據(jù)到期時，收到銀行的付款通知,借：財務費用 40 貸：銀行存款 40,借：物資采購 35 000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5 000 貸：應付票據(jù)

10、 40 000,40000×8.4%÷12×3=840（元） 借：財務費用 840 貸：應付票據(jù) 840,(二）應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款——按債權人進行明細核算

11、 反映企業(yè)尚未支付的 應付賬款余額。,,,,,企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值) 借：材料采購”、“在途物資” 貸：“應付賬款”,接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單： 借：“生產成本

12、”、“管理費用” 貸：“應付賬款”科目。 支付時：借：“應付賬款” 貸 ：“銀行存款”,【例10-3】 甲公司向乙公司購人輔助材料1000公斤，價款200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為34 000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。甲公司會計處理如下：,借：,應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000,應付賬款 234 000,材料采購 200 000,如果甲公司不使用銀行

13、存款支付欠款，而是開出面值234 000元期限3個月的商業(yè)匯票抵付欠款，則應作如下會計分錄：,借：,應付賬款 234 000,應付票據(jù) 234 000,【例10-4】 某企業(yè)經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本法核算。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購等業(yè)務。1.5日，向A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50，000元，增值稅稅額為8，500元，A公司代墊運雜費1，000元，發(fā)票賬單等結算憑證已經(jīng)收到

14、，材料已驗收入庫，但貨稅款尚未支付。2.12日，開出轉賬支票支付所欠A公司貨稅款59，500元。3.15日，企業(yè)開出并承兌為期兩個月不帶息的商業(yè)匯票70，200元，交給供應單位丙廠，以抵付上月購料所欠的貨款。4.26日，向B公司購入甲材料10噸，材料已運到，并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未收到，貨款未付。,5.月末，計算本月應付電費125，000元（不含稅），其中：基本生產車間用于產品生產的電費為97，600元，基本生產車間

15、照明用電費為5，400元，行政管理部門用電費為22，000元。電費尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日驗收入庫10噸甲材料的發(fā)票賬單等結算憑證，即按暫估價格每噸6，000元入賬。,1.借：原材料                    &

16、#160;   51，000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8，500 　貸：應付賬款——應付A公司    59，5002.借：應付賬款——應付A公司  59，500 　　　貸：銀行存款              

17、60; 59，5003.借：應付賬款——應付丙廠   70，200 　　　貸：應付票據(jù)                70，200,4.暫不作賬務處理，可根據(jù)“材料入庫單”登記原材料明細賬的收入數(shù)量。5.借：生產成本——基本生產成本  97，600 　

18、　 制造費用                   5，400 　　 管理費用               &

19、#160;  22，000 貸：應付賬款——應付供電公司  125，0006.借：原材料                   60，000　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款  60，000　下月初，再用紅字將上述

20、分錄沖回。,（三）預收賬款 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。 預收賬款通過設置“預收賬款”科目進行核算。預收賬款業(yè)務不多的情況下，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目?！邦A收賬款”科目可按購貨單位進行明細核算。,,企業(yè)向購貨單位預收的款項：借：“銀行存款” 貸：“預收賬款”銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入借：“預收賬款” 貸：“主營業(yè)務收入” “預收賬款”科目科目期末貸方余額，反

21、映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。,【例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產品1000件，合同價款200 000元，甲、乙公司適用增值稅率均為17％，按照合同約定，甲公司接受乙公司預付款100 000元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成交價為220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司會計處理如下： （1）甲公司接受乙公司預付款,借：,銀行存款 100 000,預收賬

22、款 100 000,借：,銀行存款 157 400,應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）37 000,主營業(yè)務收入 220 000,預收賬款 100 000,（2）交易完成時,（四）長期應付款1、概念 長期應付款是企業(yè)除長期借款、應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產租賃費、以分期付款方式購入固定資產應付款項等。2、長期應付款的會計處理企業(yè)應設置“長期應付款”科目核算應付融資租入固定資產的租賃費、以

23、分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的長期應付款項。,（1）應付融資租入固定資產的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目按發(fā)生的初始直接費用，貸記“

24、銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。企業(yè)按期支付租金，借記“長期應付款”，貸記“銀行存款”科目?！纠?0-6】書P262,（2）具有融資性質的延期付款購買固定資產企業(yè)購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產的成本

25、或當期損益。 按應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目 按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目 按其差額，借記“未確認融資費用”科目。,第二節(jié) 應交稅費,一、應交稅費的形成及內容二、應交稅費的確認與計量三、應交稅費的賬務處理,一、應交稅費的形成及內容 企業(yè)在經(jīng)營過程中會實現(xiàn)各種收入，按照國家相關法規(guī)的規(guī)定企業(yè)會成為納稅義務人，這些稅金在交付之前就構成了企業(yè)的一項負債。

26、 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。,三、應交稅費的賬務處理,“應交稅費”——可按需要設置明細科目反映企業(yè)多交或尚未 反映企業(yè)尚未交納抵扣的稅費 的稅費計算確定應交稅費數(shù)額時 借：相關費用科目 貸：應交稅費實際繳納稅費時 借：

27、應交稅費 貸：銀行存款,,,,（一） 應交增值稅 1. 增值稅概述 在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人應當繳納增值稅。在增值稅的管理和征收過程中，納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2、一般納稅人的核算 一般納稅人適用稅率為17%，部分商品稅率為13%。應納增值稅的計算 應納增值稅=本期銷項

28、稅額-本期進項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額×增值稅稅率 進項稅額有一定的法律規(guī)定,,不含稅銷售額,應交稅費----應交增值稅,,,進項稅額已交稅金轉出未交增值稅,銷項稅額進項稅額轉出轉出多交增值稅,應交稅費——未交增值稅,,,多交的上繳的應交未交的,當期應交未交的增值稅,,累計多交的增值稅,累計未交的增值稅,,,,,,,,,,,（1）一般納稅人一般購銷業(yè)務的會計處理企業(yè)采購物資：借：材料采購、在途物

29、資、原材料、庫存商品” 應交增值稅——進項稅額 貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。銷售物資或提供應稅勞務：借：“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款” 貸：“應交增值稅——銷項稅額 “主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入” 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。,【例10-6】某公司20×7年3月購進甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款100 000元．

30、增值稅17 000元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫。 該公司編制會計分錄：,借：,應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000,銀行存款 117 000,原材料 100 000,【例10-7】某公司20×7年3月實現(xiàn)產品銷售收入500 000元（不含稅價格），該產品適用增值稅率為17％，貨款已收到。假設不考慮其他因素。 該公司會計處理，應編制以下會計分錄：,借：,銀行存款 585

31、 000,應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000,主營業(yè)務收入 500 000,（2）一般納稅人購進免稅產品的會計處理 企業(yè)在購進農業(yè)產品或其他免征增值稅的商品時，一般不能從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票，不能扣稅。 但是在企業(yè)購入農產品、收購廢舊物資等情況下可按企業(yè)購入農產品、收購廢舊物資等的買價的一定比率計算進項稅額，并從銷項稅額中扣除。計算進項稅額時， 借：應交稅費——應交增值稅(進項

32、稅額) 物資采購、庫存商品(按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額) 貸：銀行存款、應付賬款,【例10-8】某公司收購免稅農業(yè)產品一批，以銀行存款支付價款100 000元，農業(yè)產品已驗收入庫。該農業(yè)產品允許扣除的增值稅進項稅額按購價的10％計算。 該公司會計處理如下： 進項稅額＝100 000×10％＝10 000元 采購成本＝100 000—10 0

33、00＝90 000元,借：,應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10 000,銀行存款 100 000,庫存商品 90 000,（3）視同銷售的會計處理 按照稅法規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ①將貨物交付他人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ④將自產或委托加工的貨物用

34、于非應稅項目；,⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行為不能確認收入，但是按照稅法的要求，要確認計算相應得應交稅額。,【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價款100 000元

35、。同期與乙企業(yè)達成協(xié)議，將該原材料作為對乙企業(yè)的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業(yè)的相關會計處理如下： 甲企業(yè),借：,長期股權投資 117 000,原材料 100 000,應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000,乙企業(yè),借：,應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17 000,實收資本 117 000,原材料 100 000,（4）不予抵扣的會計處理 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按

36、照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①購進固定資產；②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；⑤非正常損失的購進貨物；⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。,,其進項稅額應通過“應交稅費——應交

37、增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值 稅(進項稅額轉出)”科目,,【例10-10】E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關會計分錄如下：,借：,待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11 700,原材料

38、 10 000,貸：,應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1 700,,【例10-11】G企業(yè)建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。C企業(yè)的有關會計分錄如下：,借：,在建工程 58 500,原材料

39、 50 000,貸：,應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8 500,（5）上交增值稅的會計處理,應交增值稅企業(yè)與交、多交 企業(yè)應交而未交的增值稅 增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)上月的未交增值稅不能與本月的進項稅額抵扣,,,,【例10-12】某公司為增值稅一般納稅人。三月初，“應交稅費—應繳增值稅”有貸方余額21 000元。三月份，該公司購入原材料發(fā)生進

40、項稅額510 000元；銷售商品等發(fā)生銷項稅額484 500元；在建工程領用生產用料發(fā)生進項稅額轉出17 000元。該公司三月份有關的會計處理如下：（1）對上交上月未交增值稅的會計處理：借：應交稅費--（已交稅金） 21 000 貸：銀行存款 21 000（2）3月末結帳后，“應交稅費--應繳增值稅”有借方余額8 500元[484 500 -（510 000 – 17 000）]

41、，為尚未抵扣的增值稅進項，4月份可繼續(xù)用于抵扣銷項稅額。,3、小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額實行簡易計算辦法：即購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計人有關貨物或勞務成本，不得抵扣其應納稅額；銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用；銷售貨物與提供應稅勞務采用銷售額和應納增值稅額合并定價。其應納增值稅額的計算公式為：,應納稅額＝不含稅銷

42、售額×征收率其中：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ (1+征收率)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6％,小規(guī)模納稅人的會計處理 規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下

43、設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。,【例10-13】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月發(fā)生下列購銷業(yè)務購進原材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，共計117 000元。 銷售產品一批，全部價款為212 000元，款項收到，存入銀行。 相關會計處理如下

44、：（1）購入原材料,借：,原材料 117 000,銀行存款 117 000,（2）銷售商品不含稅價格=212 000÷（1+6%）=200 000應納稅額=200 000×6%=12 000,借：,銀行存款 212 000,主營業(yè)務收入 200 000,應交稅費——應交增值稅 12 000,（二）應交消費稅 1．消費稅概述 在我國境內生產、委托加工和進口應征消費

45、稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當繳納消費稅。消費稅與增值稅不同，一般來說屬于價內稅。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：,實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額,不含增值稅,,2．消費稅的會計處理 消費稅通過設置“應交稅費——應交消費稅”科目進行核算。企業(yè)交納消費稅時，借記“應交稅費——應

46、交消費稅”科目，貸金“銀行存款”。按照規(guī)定確認應該交納的消費稅額時，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。,（1）銷售應稅消費品的會計處理 【例10-14】某企業(yè)當月銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，該產品消費稅率為10%。相關會計處理如下： 應交增值稅額為 100 000×17%=17 000 應交消費稅額為 100 000

47、15;10%=10 000,借：,銀行存款 117 000,營業(yè)稅金及附加 10 000,主營業(yè)務收入 100 000,應交稅費——應交增值稅 17 000,——應交消費稅 10 000,貸:,（2）視同銷售的會計處理 企業(yè)將應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的視同銷售，應當計算并交納消費稅。 視同銷售的

48、銷售額應按生產同類消費品的銷售價格計算，沒有同類消費品銷售價格的，應當按照組成計稅價格計算，其計算公式為：,組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅率）,【例10-15】某企業(yè)20×7年3月，將某應稅消費品用于某在建工程的建設。共耗用該產品20噸，每噸成本8 000元，市場銷售價格10 000元，消費稅率20%。相關會計處理如下： 應交消費稅=10 000×20×20%=40 000

49、元,借：,在建工程 200 000,庫存商品 160 000,應交稅費——應交消費稅 40 000,（3）委托加工應稅消費品的會計核算企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產應稅消費品，交納的消費稅可

50、以抵扣，在企業(yè)銷售最終產品時，再根據(jù)相關銷售額計算應交的全部消費稅。企業(yè)收回的委托加工應稅消費品如果直接用于出售的，則交納的消費稅計入成本,組成計稅價格=售價÷（1-消費稅率）沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）,【例10-16】某公司發(fā)生有關委托加工應稅消費品的業(yè)務，會計處理如下： （1）發(fā)出原材料一批，實際成本300 000

51、元，加工應稅消費品,借：,委托加工物資 300 000,原材料 300 000,（2）收回加工完成的應稅消費品已驗收入庫，用銀行存款支付加工費80 000元及相關稅費。適用的增值稅率為17%，消費稅20 000。加工后消費稅率5% 應交增值稅=80 000×17%=13600 應交消費稅=2 0000 若收回的應稅消費品繼續(xù)加工應稅消費品則,借：,委托加工物資 80 000,應交稅金——應交增值

52、稅（進項稅額）13600,應交消費稅 20 000,銀行存款 113 600,原材料 380 000,貸:,借：,貸:,委托加工物資 380 000,借：,委托加工物資 100 000,應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13 600,銀行存款 113 600,原材料 400 000,貸:,借：,貸:,委托加工物資 400 000,若收回的應稅消費品直接用于出售,（三）應交營業(yè)稅 1．營業(yè)稅概述 在我國境內提供交

53、通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務業(yè)等應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅也是價內稅，其應納稅額的計算公司為：,應納稅額=營業(yè)額×稅率,2．營業(yè)稅的會計處理 營業(yè)稅通過設置“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目進行核算。企業(yè)交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”。按照規(guī)定確認應該交納的營業(yè)稅額時，貸記“應交稅費——應交營業(yè)

54、稅”科目，提供應稅勞務等借記“營業(yè)稅金及附加”、出讓不動產借記“固定資產清理”科目。,【例10-17】某企業(yè)對外提供運輸服務，取得營業(yè)收入10 000元，營業(yè)稅率3%。當期交納營業(yè)稅2 000元。相關會計處理如下：,借：,營業(yè)稅金及附加 300,應交稅費——應交營業(yè)稅 300,借：,應交稅費——應交營業(yè)稅 2 000,銀行存款 2 000,（四）應交城市維護建設稅 城市維護建設稅是一種附加稅。城市維護建設

55、稅應納稅額的確定根據(jù)應交增資稅、消費稅、營業(yè)稅的金額還有一定的比例來計算。結轉應交城市維護建設稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其它業(yè)務成本”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目；實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。,五、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅,借:管理費用貸：應交稅費,第三節(jié) 職工薪酬,一、應付職工薪酬二、股份支付,（一）職工薪酬概述 職工薪酬，是

56、指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 職工薪酬包括： ①職工工資、獎金、津貼和補貼； ②職工福利費； ③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ④住房公積金； ⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； ⑥非貨幣性福利； ⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償； ⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,企業(yè)

57、職工的范圍指：①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；②雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。,2．職工薪酬賬務處理概述 職工薪酬通過設置“應付職工薪酬”科目核算?！皯堵毠ば匠辍笨颇靠砂础肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”

58、、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。“應付職工薪酬”科目科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。,（二）職工薪酬的確認企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：1．應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。2．應由在建工程

59、、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。3．上述1和2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。,（三）職工薪酬的計量與賬務處理 1.貨幣性職工薪酬的計量 （1）貨幣性職工薪酬計量概述。貨幣性職工薪酬的計量主要取決于是否有確定的計量標準。 ①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。 ②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情

60、況，合理預計當期應付職工薪酬。,（2）貨幣性職工薪酬的賬務處理 企業(yè)發(fā)生貨幣性職工薪酬時，分以下情況處理：借：“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本” “在建工程”、“研發(fā)支出” “管理費用”“銷售費用” 貸：“應付職工薪酬——工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”科目。,向職工支付工資、獎金、津貼、福利費借：“應付職工薪酬—工資、職工福利” 貸：“銀

61、行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“ 應交稅費—應交個人所得稅”支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借：“應付職工薪酬工資—工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費” 貸:“銀行存款”繳納社會保險費和住房公積金借:“應付職工薪酬工資—社會保險費、住房公積金” 貸:“銀行存款”,【例10-6】2007年1月，某公司應發(fā)工資總額為100萬元，其中：生產部門直接生產人員工資30萬元，生產管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公

62、司專門銷售人員工資20萬元，建設廠房人員工資10萬元，新模具開發(fā)人員工資10萬元（該模具研制已處于開發(fā)階段）。按當?shù)卣嘘P規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計提醫(yī)療保險費，12%計提養(yǎng)老保險費、2%計提失業(yè)保險費、12%計提住房公積金，2%計提工會經(jīng)費和1.5%計提職工教育經(jīng)費等。,應計入生產成本的職工薪酬總額=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25萬元應計入制造費用的職工薪酬總額=2

63、0×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元應計入管理費用的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應計入銷售費用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元,,應計入在建工程成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應計入

64、無形資產成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元,借：,生產成本 47.25,制造費用 31.5,管理費用 15.75,銷售費用 31.5,在建工程 15.75,研發(fā)支出——資本化支出 15.75,相關會計分錄如下：,貸:,應付職工薪酬——工資 100,——社會保險 24,——住房公積金 12,——工會經(jīng)費 2,——職工教育經(jīng)費 1.

65、5,2. 非貨幣性職工薪酬的計量 （1）非貨幣性職工薪酬計量概述 非貨幣性職工薪酬主要有以企業(yè)自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用和租賃住房等資產供職工無償使用等情況。 企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。,將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用---應當根

66、據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。,（2）非貨幣性職工薪酬賬務處理 企業(yè)決定以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬 借:“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”

67、 貸:應付職工薪酬—非貨幣性職工福利 企業(yè)實際以其自產產品發(fā)放給職工 借:應付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:主營業(yè)務收入同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。,無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額借:“管理費用”、“生產成本”、“制造費用” 貸:“應付職工薪酬——非貨幣性職工福利同時，借:“應付職工薪酬—非貨幣性職工福利”

68、 貸:累計折舊租賃住房等資產供職工無償使用的，按應支付的租金: 借:管理費用”、“生產成本”、“制造費用” 貸:應付職工薪酬——非貨幣性職工福利支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金借:應付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:“銀行存款”,【例10-7】某公司為一家飲料生產企業(yè)，共有職工100名，2007年1月，該公司以其生產的成本為每箱100元的果汁飲料和外購的每臺不含稅價格為1000元的電動車作為福利發(fā)放

69、給公司每名職工。該型號飲料的售價為每箱140元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電動車也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定100名職工中70名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。,相關賬務處理如下果汁飲料的市場售價為140×70+140×30 =9800+4200=14 000果汁飲料的銷項稅額為140×70×17%+140×30 ×1

70、7%=1666+714=2 380電動車的銷項稅額為1000×70×17%+1000×30 ×17%=11900+5100=17 000,該公司決定發(fā)放果汁飲料時,借：,管理費用 4914,應付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,生產成本 11466,借：,應付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,主營業(yè)務收入 14 000,應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2 380,主營業(yè)務成

71、本 10 000,庫存商品 10 000,發(fā)放果汁飲料時,貸:,借：,貸:,決定發(fā)放電動車時,借：,管理費用 35 100,應付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,生產成本 81 900,購買發(fā)放電動車時,借：,應付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,銀行存款 117 000,【例10-8】某公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提