新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

1、新企業(yè)所得稅法 下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 主講人 黃德漢,稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對(duì)的重要課題，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是固有的，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)法回避的挑戰(zhàn)；企業(yè)如何在稅收新政不斷推出、中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)以強(qiáng)勢(shì)姿態(tài)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的納

2、稅環(huán)境下，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和稅務(wù)策劃并形成長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是本次課程的核心目的。,一、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為稅收是“苛捐雜稅”； 2、美國(guó)唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來(lái)的問(wèn)題；,原因二：利益驅(qū)動(dòng) 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)最大化是投資者永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)；,原因三：稅制問(wèn)題 1、稅負(fù)過(guò)高 a、一個(gè)內(nèi)資私人有限公司的稅負(fù)分析（如何面對(duì)誠(chéng)信納稅？）；

3、 b、人為設(shè)立最低增值稅稅負(fù)的問(wèn)題；,2、稅制的合理性 a、個(gè)人所得稅合理性的分析（稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民？）； b、印花稅的問(wèn)題（美的案例、某公司送貨單征收印花稅）；,c、營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題（關(guān)于代收款項(xiàng)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題）； d、增值稅－消費(fèi)型與生產(chǎn)型的問(wèn)題； （流轉(zhuǎn)稅對(duì)投資者經(jīng)營(yíng)行為的影響）,e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅；f、環(huán)境保

4、護(hù)稅；g、土地增值稅與企業(yè)所得稅；h、公司所得稅有關(guān)扣除項(xiàng)目的限制；,原因四、公共財(cái)政的使用效率產(chǎn)生的問(wèn)題 a、關(guān)于“取之于民用之于民”； b、公務(wù)員的工作效率與服務(wù)意識(shí)、稅收管理中有意不提供相關(guān)文書(shū)（一企業(yè)出口產(chǎn)品后稅務(wù)機(jī)關(guān)不售發(fā)票產(chǎn)生的問(wèn)題）； c、涉及的稅收征收成本問(wèn)題（稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、公車(chē)私用等）；,c、國(guó)有資金的安全問(wèn)題；d、國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題；e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問(wèn)題；

5、f、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的監(jiān)管；（無(wú)證經(jīng)營(yíng)與合法經(jīng)營(yíng)、開(kāi)發(fā)票與不開(kāi)票、制假販假、克隆發(fā)票等）；,g、各種走私活動(dòng)、地下錢(qián)莊的監(jiān)管問(wèn)題。h、國(guó)家監(jiān)管政府官員與國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理層經(jīng)商的問(wèn)題。,原因五：經(jīng)濟(jì)體制的影響a、國(guó)有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別；b、利益集團(tuán)爭(zhēng)取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問(wèn)題；（公平納稅如何實(shí)現(xiàn)？) c、國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用的控制問(wèn)題；,原因六：稅務(wù)人員的執(zhí)法問(wèn)題

6、 a、收受利益； b 、 “拆數(shù)”； c、執(zhí)法水平； d、參與違法；,原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)人員的問(wèn)題 1）、無(wú)知者無(wú)畏（抗稅案例與一個(gè)體工商戶(hù)超20％定額的案例）；,投資者、管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問(wèn)題：a、不了解或不主動(dòng)了解稅法及財(cái)務(wù)知識(shí);b、納稅意識(shí)不強(qiáng);c、沒(méi)有真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象）;,d、不真正重視財(cái)務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽(tīng)財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)

7、、利用、激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等）;e、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中業(yè)務(wù)操作的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項(xiàng)的隨意調(diào)動(dòng)等）;,2）、迷信關(guān)系、僥性心理；3）、設(shè)立兩套賬問(wèn)題；（兩套賬與小金庫(kù)性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、不設(shè)真的不行嗎？）,原因八：財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識(shí)薄弱；（財(cái)務(wù)人員書(shū)面回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢(xún)書(shū)所反映的問(wèn)題） b、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、不重視涉稅證據(jù)的及時(shí)完整收集與整理； c、不思考、不

8、主動(dòng)建議、不主動(dòng)溝通；,d、缺乏責(zé)任心（一摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題）；e、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通缺乏技巧（某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題）；,原因九：企業(yè)管理問(wèn)題 a、財(cái)務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念； b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報(bào)案件；,相關(guān)鏈接：企業(yè)直接被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的原因1、舉報(bào)導(dǎo)致； *本企業(yè)員工舉報(bào)（業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)人員、股東及其他高層管理人員等）

9、*本企業(yè)的客戶(hù)舉報(bào) *競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手舉報(bào),2、企業(yè)納稅申報(bào)的信息異常導(dǎo)致；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、（含案頭分析）隨機(jī)抽查等導(dǎo)致；4、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致；5、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級(jí)部門(mén)交辦等。,6、政治原因；7、取得問(wèn)題發(fā)票導(dǎo)致；8、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟(jì)案件導(dǎo)致；10、與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾導(dǎo)致；11、其他原因,原因十：稅收的征收管理問(wèn)題 a、以票管稅的弊

10、端；（產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)如何受到法律保障的問(wèn)題）西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理念如何？,b、稅收任務(wù)、稅收計(jì)劃的制定的合理性（稅收增長(zhǎng)幅度大大超過(guò)GDP的增長(zhǎng)）；稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系；,原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的銜接問(wèn)題 a、注冊(cè)資本制度問(wèn)題產(chǎn)生后果（某皮具公司注冊(cè)資本問(wèn)題的遭遇、工商與稅務(wù)問(wèn)題）； b、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法與稅法脫節(jié)問(wèn)題； c、清稅與清算的關(guān)系問(wèn)題；,原因十二：稅法的宣傳教育與公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)問(wèn)題原因

11、十三：企業(yè)外部的其他原因 如：國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、匯率利率的調(diào)整、稅制稅率變化所帶來(lái)的影響等。,二、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決方案 稅務(wù)籌劃（稅務(wù)策劃）方案 合理規(guī)避（合理節(jié)稅）方案 其他方案,1、關(guān)于中國(guó)特式的稅務(wù)籌劃 A、現(xiàn)實(shí)納稅環(huán)境下的稅務(wù)籌劃空間問(wèn)題； B、目前稅收法規(guī)的系統(tǒng)性與嚴(yán)謹(jǐn)性問(wèn)題； C、現(xiàn)行稅收法規(guī)的可操作性和透明度問(wèn)題；,小案例：1）、上海某公司收購(gòu)廣東

12、A公司產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅及發(fā)票問(wèn)題；2）、 政府補(bǔ)助（或不征稅收入）產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題；3）、 06年2月一商品流通企業(yè)分裝潤(rùn)滑油的涉稅問(wèn)題；4）、某甲級(jí)寫(xiě)字樓外墻與樓頂廣告位租金收入的涉稅問(wèn)題；,2、新稅收環(huán)境如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)稅收新環(huán)境的主要特征： 1）、 國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異,（如：國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整、對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益保護(hù)的不斷重視、對(duì)很多行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合的要求不斷增強(qiáng)、企業(yè)并購(gòu)浪潮涌現(xiàn)、匯率利率的加速變化、金

13、融工具的變化等）；,2）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收法規(guī)不斷的完善；3）、稅收征管力度不斷的加強(qiáng)；4）、稅收征管的工具不斷的優(yōu)化（如：信息系統(tǒng)的建設(shè)、完善等）；5）、各部門(mén)、各地區(qū)的協(xié)調(diào)與信息共享機(jī)制的建立；,6）、中國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢(shì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系，使稅收雙邊協(xié)定的作用日益增強(qiáng)、國(guó)際稅收情報(bào)交換日益增加、不同國(guó)家與地區(qū)之間稅收的相互影響和依存度不斷增加；7）、稅收收入高增長(zhǎng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人面對(duì)更大的挑戰(zhàn)；,新稅收環(huán)境下企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注的事項(xiàng)：

14、1）、實(shí)時(shí)跟蹤稅收新政，靈活、寬視野的運(yùn)用于實(shí)務(wù)之中，分析其對(duì)本企業(yè)的影響；【新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例涉及的相關(guān)問(wèn)題（成本費(fèi)用扣除的判定和管理問(wèn)題）、異地施工問(wèn)題、留抵稅而抵減欠稅問(wèn)題、捐贈(zèng)問(wèn)題、促銷(xiāo)費(fèi)、56號(hào)文及確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)問(wèn)題等】國(guó)稅發(fā)2004、112；國(guó)稅函2005、169;國(guó)稅函2004、1197,2）、對(duì)企業(yè)的整體架構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行審視，企業(yè)是否需要進(jìn)行架構(gòu)調(diào)整業(yè)務(wù)分拆（如：是否需要在民族自治地區(qū)新設(shè)公司【外資及高增值

15、企業(yè)】，是否需在境外設(shè)立公司【某些業(yè)務(wù)仍可采用】，是否需對(duì)原來(lái)的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，是否需對(duì)現(xiàn)有的公司進(jìn)行整合或并購(gòu)【案例】，是否有項(xiàng)目或業(yè)務(wù),可以分拆使其可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申請(qǐng)國(guó)家創(chuàng)新基金、技術(shù)改造、科技公關(guān)等項(xiàng)目資金的資助等等）；3）、關(guān)注稅收雙邊協(xié)定；4）、充分關(guān)注貿(mào)易問(wèn)題，尤其是貿(mào)易壁壘問(wèn)題；5）、重視關(guān)聯(lián)方交易的涉稅問(wèn)題；6）、充分關(guān)注納稅評(píng)估；,7）、 重視企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與完善，需先對(duì)

16、公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估與審視；會(huì)同公司相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善；,對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)接點(diǎn)涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)需要的申請(qǐng)手續(xù)、申請(qǐng)依據(jù)、審批手續(xù)、相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅處理依據(jù)（如批文、政府對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的批復(fù)、稅收法規(guī)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)定文件、董事會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要、直接的涉稅證據(jù) 等）進(jìn)行整理和例示；,對(duì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)的每一接點(diǎn)所涉及人員的崗位分工、責(zé)職、獎(jiǎng)懲措施等結(jié)合公司的管

17、理需求加以明確和規(guī)范；對(duì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)每一接點(diǎn)所涉及涉稅處理進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)、對(duì)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示預(yù)警；,相關(guān)鏈接：為何如此關(guān)注業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)？a）、有利于企業(yè)進(jìn)入良性和高效運(yùn)營(yíng)；b）、有利于企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；c）、對(duì)企業(yè)的估值產(chǎn)生重大影響；,影響企業(yè)估值的主要因素：（1）、企業(yè)的成長(zhǎng)性（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)情況）；（2）、產(chǎn)品品牌及在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的地位；（3）、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的狀況；（4）

18、、盈利模式；（5）、企業(yè)管理水平（業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控體系、企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)、人力資源管理等）；,（6）、專(zhuān)利及非專(zhuān)利技術(shù)等；（7）、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)（如設(shè)備狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性等）；（8）、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的狀況；（9）、投資者的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和偏好等；（10）、戰(zhàn)略投資者的引入；（11）、公司治理問(wèn)題；,相關(guān)鏈接： 關(guān)注即將出臺(tái)的《國(guó)有資產(chǎn)法》對(duì)公司治理的影響。關(guān)鍵詞：－對(duì)國(guó)資委的定位剝離其監(jiān)督管理的職能，實(shí)施的監(jiān)督強(qiáng)

19、調(diào)作為股東對(duì)其資產(chǎn)的監(jiān)督，區(qū)分政府行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督。,－規(guī)定履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、但不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。－對(duì)關(guān)系出資人權(quán)益重大事項(xiàng)的決定權(quán)限和決策程序作明確規(guī)定。,－規(guī)定企業(yè)改制、關(guān)聯(lián)交易、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估等應(yīng)遵守的基本原則。－規(guī)定了人大監(jiān)督、行政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、和社會(huì)監(jiān)督四個(gè)層面對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督。－明確履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)代表政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)享有資產(chǎn)收益、參與重大決

20、策和選擇管理者的權(quán)利。政企不分與政資不分的問(wèn)題,如何利用團(tuán)隊(duì)智慧與力量建立內(nèi)部控制系統(tǒng)？1）建立以高層管理人員為核心的領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)相關(guān)的組織協(xié)調(diào)工作；2）充分調(diào)動(dòng)每一崗位的職員參與相關(guān)的工作；3）核心領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)各部門(mén)每一崗位的職員提出具體的工作要求，如：以財(cái)務(wù)部門(mén)為例應(yīng)提出以下的具體要求：,每位員工對(duì)其崗位或相關(guān)工作進(jìn)行以下描述：（1）本崗位經(jīng)辦的具體事項(xiàng)，如果一人從事多個(gè)崗位的應(yīng)分別進(jìn)行描述；（2）本崗位涉及具體申請(qǐng)、審

21、批、復(fù)核事項(xiàng)；（3）本崗位具體事項(xiàng)的辦理程序或流程的描述；,（4）本崗位涉及的相關(guān)事項(xiàng)所需材料、文書(shū)或相關(guān)的證據(jù)的描述,這些材料、文書(shū)、或證據(jù)是如何取得或制作的；（5）本崗位是否需要制作相應(yīng)的記賬憑證、如果需要、對(duì)相關(guān)直接與間接的（或可能的）涉稅證據(jù)進(jìn)行描述；（6）本崗位的工作是否需要其他的崗位進(jìn)行配合與協(xié)助、如果需要?jiǎng)t描述；,（7）本崗位主要的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任的相關(guān)描述；（8）本崗位現(xiàn)行經(jīng)辦程序存在的主要問(wèn)題（困難）和缺陷并提出

22、相關(guān)的改進(jìn)建議；（9）本崗位的工作是否需要經(jīng)常的進(jìn)行追蹤管理、如果需要應(yīng)如何完善相關(guān)的文書(shū)資料；,（10）本崗位涉及相關(guān)的原始單據(jù)或相關(guān)的文書(shū)資料在傳遞程序或流程上是否存在問(wèn)題，提出相關(guān)改進(jìn)建議；（11）本崗位與其他單位或機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)事務(wù)時(shí)的程序（或流程）是否存在問(wèn)題；（12）本崗位涉及 的相關(guān)文書(shū)資料和涉稅證據(jù)（包括公開(kāi)媒體發(fā)布與企業(yè)相關(guān)的證據(jù)、批文，稅務(wù)文件等）是如何及時(shí)完整收集和存檔保管的；,4）領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)每位員工的描述進(jìn)行

23、整理、補(bǔ)充、修改；5）對(duì)各部門(mén)相關(guān)連的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)；6）與各部門(mén)的員工一并討論修改相關(guān)的流程和內(nèi)控系統(tǒng)；,8）、 重視利率、匯率的變化，是否需要開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)以規(guī)避匯率變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是否需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)押以開(kāi)劈更多的融資渠道并降低融資成本；,9）、建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的專(zhuān)門(mén)團(tuán)隊(duì)，定期（如每季度或半年）對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)出具分析報(bào)告；10）、重視企業(yè)各部門(mén)的相互協(xié)調(diào)、溝通；11）、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立和諧的稅企關(guān)系；,12