2005年外商投資企業(yè)財務會計報告

1、2024/3/16,講課資料，僅供參考,1,2006年度外商投資企業(yè)會計決算報表,上海市財政局會計處林菊紅2007年01月,2024/3/16,講課資料，僅供參考,2,2006年外商投資企業(yè)會計決算報表,一、報表相關(guān)問題會計制度盈余公積應付福利費外資企業(yè)所得稅問題,二、外資年報報表分類報表組成報表變動情況報表（非金融企業(yè)類）編制說明,2024/3/16,講課資料，僅供參考,3,1.1會計制度,中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制

2、度〔1985年3月4日〕中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表外商投資企業(yè)會計制度〔1992年6月24日〕外商投資工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表〔1992年5月25日〕外商投資旅游企業(yè)會計科目和會計報表〔1992年11月5日〕外商投資企業(yè)分行業(yè)會計報表及其標準說明〔1994年7月20日〕房地產(chǎn)、商品流通、農(nóng)業(yè)、交通、施工、銀行、租賃等,2024/3/16,講課資料，僅供參考,4,1.1會計制度,企業(yè)會計制度《關(guān)于印發(fā)的通知 》

3、(財會[2000]25號)：2001年在股份有限公司執(zhí)行財政部關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問題的規(guī)定》的通知 （ 財會[2001]62號 、 滬財會[2001]165號 轉(zhuǎn)發(fā)）： 2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度2005年，本市市屬國有企業(yè)全部實行《企業(yè)會計制度》,2024/3/16,講課資料，僅供參考,5,1.1會計制度,金融企業(yè)會計制度《財政部關(guān)于印發(fā)＜金融企業(yè)會計制度＞的通知》（財會［2001］49號 ）

4、：自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施 ?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞問題解答的通知》（財會[2002]5號）規(guī)定：外商投資金融企業(yè)應自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》,2024/3/16,講課資料，僅供參考,6,1.1會計制度,小企業(yè)會計制度《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會〔2004〕2號、滬財會[2004]180號 轉(zhuǎn)發(fā)：2005年起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行例外：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可

5、以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》集團內(nèi)的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》如需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 滬財會[2004]144號：《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行銜接規(guī)定 》（財會[2004]16號、滬財會[2004]114號轉(zhuǎn)發(fā)）,2024/3/16,講課資料，僅供參考,7,1.2盈余公積,盈余公積：法定公益金一般盈余公積法定盈余公積任意盈余公積特殊：儲備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資,

6、2024/3/16,講課資料，僅供參考,8,1.2盈余公積,《財政部關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財務處理問題的通知》 (財企[2006]67號 、滬財企[2006]21號轉(zhuǎn)發(fā))規(guī)定：自2006年1月1日起，國有企業(yè)以及其他企業(yè)停止實行公益金制度。企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤

7、彌補。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,9,1.3應付福利費,應付福利費：職工獎勵及福利基金國稅函〔1999〕709號財會〔2001〕62號三則,2024/3/16,講課資料，僅供參考,10,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,外資企業(yè)拆除營業(yè)用房的所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理,2024/3/16,講課資料，僅供參考,11,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,1.明確了外資企業(yè)拆除營業(yè)用房的所得稅處理20

8、06年2月15日，《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)拆除營業(yè)用房所得稅處理問題的批復》（國稅函[2006]154號）外商投資企業(yè)營業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費，應計入固定資產(chǎn)原值，并按稅法的規(guī)定計提折舊。重新裝修時被拆除的初次裝修設施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除，變價收入可以抵減重新裝修費用。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,12,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,國稅函［2000］704號：《國家稅

9、務總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費稅務處理問題的批復》產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)本身的：初次裝修費用，計入房屋價格，按房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊其他裝修費用：次月起按五年平均攤銷產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)本身的：次月起按五年平均攤銷次,2024/3/16,講課資料，僅供參考,13,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,企業(yè)會計制度財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知（財會〔2003〕10號）第十二點固定資產(chǎn)裝修費用，符合

10、上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,14,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,企業(yè)會計制度財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知

11、（財會〔2003〕10號）第十二點：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,15,,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理《國家稅務總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有關(guān)問題的通知 》(國稅函[2006]901號、滬國稅外

12、[2006]129號轉(zhuǎn)發(fā))規(guī)定：對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)增的應納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費等所得），若企業(yè)未通過相應調(diào)整程序作相應賬務調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應取得的數(shù)額部分，應視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受外資免征所得稅的優(yōu)惠。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,16,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理（續(xù)）對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)

13、之間的業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)減的應納稅所得如為利息、租金或特許權(quán)使用費等，不得調(diào)整已扣繳的所得稅。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,17,二、外資年報,報表分類報表組成報表變動情況報表（非金融企業(yè)類）編制說明,2024/3/16,講課資料，僅供參考,18,2.1報表分類,企業(yè)會計報表非金融企業(yè)類金融企業(yè)會計報表銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,19,2.2報表組成,非金融類－3張主表5張附表

14、1張補充資料表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)減值準備明細表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表應交增值稅明細表利潤及利潤分配表分部報表（業(yè)務分部）分部報表（地區(qū)分部）現(xiàn)金流量表財務指標補充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,20,2.2報表組成,金融類－2張主表2張附表1張補充資料表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)減值準備明細表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表財務指標補充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參

15、考,21,2.3報表變動,2006年：非金融類銀行類證券類保險類,2005年：非金融類（不含旅游類）旅游類銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,22,2.3報表變動,非金融類的報表變動金融類的報表變動銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,23,2.3報表變動－－非金融類,無變動的表：資產(chǎn)減值準備明細表應交增值稅明細表分部報表（業(yè)務分部）分部報表（地區(qū)分部）

16、現(xiàn)金流量表財務指標補充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,24,2.3報表變動－－非金融類,有變動的表：資產(chǎn)負債表的變動所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 增減變動表利潤及利潤分配表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,25,2.3資產(chǎn)負債表(非金融類),刪除項目：無增加項目：主要體現(xiàn)在流動資產(chǎn)中,2024/3/16,講課資料，僅供參考,26,2.3資產(chǎn)負債表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,27,

17、2.3所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 增減變動表(非金融類),刪除項目：二列上年數(shù)增加項目：在法定盈余公積和任意盈余公積下的本年增加數(shù)增加“法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù)”,2024/3/16,講課資料，僅供參考,28,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),報表左邊項目變化較大需要列示的明細科目增多增加兜底性明細項目－－其他報表右邊項目變化較小,2024/3/16,講課資料，僅供參考,29,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講

18、課資料，僅供參考,30,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,31,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,32,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),原為：其他轉(zhuǎn)入和貨幣換算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,33,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,34,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講

19、課資料，僅供參考,35,2.3報表變動（金融類）,金融類分類：銀行類證券類保險類報表組成：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)減值準備明細表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表財務指標補充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,36,2.4報表（非金融類）編制說明,變動項目特別關(guān)注科目股權(quán)分置平均職工人數(shù)外幣報表折算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,37,2.4報表（非金融類）編制說明,刪除下列指標

20、解釋資產(chǎn)負債表： 應收出口退稅待轉(zhuǎn)銷匯兌損失實收資本（或股本）利潤及利潤分配表：主營業(yè)務收入凈額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,38,2.4報表（非金融類）編制說明,增加下列指標解釋資產(chǎn)負債表： 期貨保證金利潤及利潤分配表：應付優(yōu)先股股利、應付普通股股利和轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項目項下分別設二級項目“應付中方”和“應付外方”，用于分別反映中、外方投資者分配利潤額上述表內(nèi)關(guān)系,2024/3/16,

21、講課資料，僅供參考,39,2.4報表（非金融類）編制說明,增加法定公益金有關(guān)的指標解釋資產(chǎn)負債表的盈余公積所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表中的提取法定公益金,2024/3/16,講課資料，僅供參考,40,2.4報表（非金融類）編制說明,其他長期資產(chǎn)：股權(quán)分置流通權(quán)其他流動負債：應付權(quán)證2005年11月24日，財政部發(fā)布《上市公司股權(quán)分置改革中相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（ 財會[2005]18號）,2024/3/1

22、6,講課資料，僅供參考,41,2.4報表（非金融類）編制說明,“股權(quán)分置流通權(quán)”資產(chǎn)類科目借方核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)支付的現(xiàn)金對價贈送股票的賬面價值認購權(quán)證之股票市價高于行權(quán)價的部分認沽權(quán)之股票市價低于行權(quán)價的部分貸方核算企業(yè)出售股票時結(jié)轉(zhuǎn)的流通權(quán)價值余額在借方，表示已支付但尚未出售股票的流通權(quán)價值,2024/3/16,講課資料，僅供參考,42,2.4報表（非金融類）編制說明,“應付

23、權(quán)證”負債類科目貸方核算發(fā)行權(quán)證時收到的發(fā)行款借方核算投資者行權(quán)時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證價值余額在貸方，表示尚未行權(quán)的權(quán)證的價值,2024/3/16,講課資料，僅供參考,43,2.4報表（非金融類）編制說明,全年平均職工人數(shù)各月月末職工人數(shù)之和除以12計算的全年平均職工人數(shù),2024/3/16,講課資料，僅供參考,44,2.4報表（非金融類）編制說明,貨幣換算差額（外幣報表折算差額）外幣報表折算采用何種匯率折算差額如何處理,

24、2024/3/16,講課資料，僅供參考,45,2.4報表（非金融類）編制說明,貨幣換算差額（外幣報表折算差額）（續(xù)）企業(yè)會計制度：在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項下設置“外幣報表折算差額”項目單獨反映新準則：投資者投入的資本，應當采用交易發(fā)生日的匯率折算，不得采用合同約定匯率和匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,46,2.4報表（非金融類）