金融業(yè)增值稅稅收政策解析-福建省地方稅務(wù)局

1、金融業(yè)增值稅稅收政策解析,,主要文件,財稅【2016】36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,金融的概念,金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入

2、與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發(fā)行、購買、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)，信托，保險，國內(nèi)、國際貨幣結(jié)算等。,金融業(yè)務(wù)的主體,（一）金融機構(gòu)：,（二）非金融機構(gòu)以及個人：,包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司、其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。,隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，以及

3、從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構(gòu)以及個人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀等多種形式的金融業(yè)務(wù)。,金融業(yè)務(wù)的主體≠金融機構(gòu),第一部分 納稅人和扣繳義務(wù)人,一、納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。（試點實施辦法第一條）,1、納稅人是指單位和個人。,單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人：是指個體工商戶和其他個人。金融服務(wù)增值稅納稅人

4、不只局限于金融機構(gòu)。,2、金融服務(wù)是在境內(nèi)提供的。,在境內(nèi)銷售提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。（試點實施辦法第十二條）,二、扣繳義務(wù)人,中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供金融服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（試點實施辦法第六條）,第二部分 征稅范圍,一、金融服務(wù)稅目注釋,試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者

5、不動產(chǎn)注釋》金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。,1、與營業(yè)稅的“金融保險業(yè)”稅目有差異。,在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險業(yè)歸為一個稅目，即“金融保險業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險業(yè)兩個征收品目，征收范圍中包括了融資租賃、金融經(jīng)紀。增值稅“金融服務(wù)”稅目則不包括融資租賃、金融經(jīng)紀。融資租賃業(yè)務(wù)→“租賃業(yè)務(wù)”稅目金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)→“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目,2、將融資性售后回租業(yè)務(wù)

6、歸入貸款服務(wù)。,融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。,3、貸款服務(wù)中的“融資融券收取的利息收入”。,融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人是證券公司。證券公司在異地設(shè)立的營業(yè)部負責(zé)接收客戶申請、在系統(tǒng)內(nèi)錄入客戶資料、協(xié)助開戶等輔助工作，并非融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，不應(yīng)就融資融券業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。,二、有償提供金融服務(wù),有償，是指取得貨

7、幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（試點實施辦法第十一條）,特殊情形：,1、非經(jīng)營活動：有償→不征稅（試點實施辦法第十條）主要包括：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。2、視同銷售：無償→征稅（試點實施辦法第十四條）（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)

8、讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。,三、在境內(nèi)提供金融服務(wù),境內(nèi)的概念很重要，是區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅的標準。在境內(nèi)銷售提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。（試點實施辦法第十二條）,特殊情形：,完全在境外發(fā)生→不屬于在境內(nèi)提供服務(wù)，不征稅境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（試點實施辦法第十三條）,四、不征收增值稅項目,（一）存款利息。（二）被保險人獲得的保險賠付

9、。,第三部分 稅率和征收率,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。,第四部分 計稅方法,一、基本規(guī)定,（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進

10、項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,1、準予抵扣的進項稅額：,（1）不動產(chǎn)進項分期抵扣。（2016年15號公告）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）用途改變，轉(zhuǎn)入抵扣。原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許

11、抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可轉(zhuǎn)入抵扣進項稅額。（附件2第一條第四款第二項）,2、不予抵扣的進項稅額：,（1）納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不予抵扣情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額。（3）非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。增加因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（4）購

12、進的貸款服務(wù)不予抵扣。納稅人購進的貸款服務(wù)不予抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。,（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅?！　?yīng)納稅額=銷售額×征收率,,（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供的涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（財稅【2016】39號）,第五部分

13、 銷售額的確定,一、基本規(guī)定（試點實施辦法第三十七條）,銷售額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：　?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；　?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。,二、具體規(guī)定,（一）貸款服務(wù)→全額征稅,以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利

14、息性質(zhì)的收入為銷售額。,特殊情形：融資性售后回租服務(wù)→差額征稅,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按

15、照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。,（二）直接收費金融服務(wù)→全額征稅,以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。,（三）金融商品轉(zhuǎn)讓→差額征稅,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融

16、商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。,（四）保險服務(wù)→全額征稅,銷售額為提供保險服務(wù)收取的全部價款和價外費用。,實行差額征稅的，應(yīng)按規(guī)定填報《納稅人減免稅備案登記表》，辦理備案手續(xù)。,三、視同提供金融服務(wù)銷售額,視同銷售而無銷售額的，按照下列順序確定銷售額：　?。ㄒ唬┌凑占{稅人

17、最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！　。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！　。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,第六部分 納稅地點,一、固定業(yè)戶,固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主

18、管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,二、非固定業(yè)戶,非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。,三、扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。,第七部分 納稅義務(wù)發(fā)生時間,,一、一般規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制）,,（一）金融服務(wù)

19、（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）,納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當天。,（二）金融商品轉(zhuǎn)讓,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。,（三）視同銷售,單位或者個體工商戶向其

20、他單位或者個人無償提供金融服務(wù)的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融服務(wù)完成的當天。,（四）代扣代繳,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。,二、特殊規(guī)定（收付實現(xiàn)制）,金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合

21、資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。,第八部分 納稅期限,,,屬于增值稅一般納稅人的銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，所屬期5月份及以后的增值稅原則上實行按季申報。增值稅一般納稅人（除銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人以外）所屬期5月份及以后的增值稅，應(yīng)實行按月申報。增值稅小規(guī)模納稅人，所屬期5

22、月份及以后的增值稅實行按季申報。,第九部分 稅收優(yōu)惠,,,享受優(yōu)惠事項應(yīng)按規(guī)定填報《納稅人減免稅備案登記表》，辦理備案手續(xù)，有的事項還另有特殊備案規(guī)定。以下列舉的是明確針對金融業(yè)的免稅項目，還有一些只有主體限制的優(yōu)惠，如：學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)等，對服務(wù)項目沒有限制，如果提供的是金融服務(wù)也是免稅。,一、免征增值稅,（一）以下利息收入,1.2016年12月31日前，

23、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。,（二）被撤銷金融

24、機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。,（三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。,上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行：在保險產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策的首個納稅申報期內(nèi)，將備案資料送主管稅務(wù)機關(guān)備案，備案資料包括：保監(jiān)會對保險產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印

25、件）、保險產(chǎn)品的保險條款、保險產(chǎn)品費率表和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。,（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。,1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)?！　?.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股?！　?.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額?！　?.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。5.個人從事金

26、融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。,（五）金融同業(yè)往來利息收入。,1.金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等?！　?.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)?！　?.金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。　　4.金融機構(gòu)之間開展的

27、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。,（六）擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù),同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：　　1.已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。　　2.平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×10

28、0%?！　?.連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。,4.為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。5.對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元

29、人民幣。6.擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。,,擔(dān)保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)

30、總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行：分別向所在地縣（市）級國家稅務(wù)局及同級中小企業(yè)管理部門辦理免征增值稅備案手續(xù)，備案材料包括：免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；營業(yè)執(zhí)照和公司章程復(fù)印件；《納稅人減免稅備案登記表》。,二、增值稅即征即退,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國

31、家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事（融資租賃業(yè)務(wù)）和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。,三、跨境金融服務(wù)免征增值稅,（一）境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金