應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)cas2-金融工具的確認(rèn)與計(jì)量

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（CAS 22--金融工具的確認(rèn)與計(jì)量）,本章重難點(diǎn)：重點(diǎn)應(yīng)收帳款發(fā)生的核算、壞帳的核算應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收帳款收回時(shí)發(fā)生債務(wù)重組的核算壞帳核算中的備抵法,CAS 22（金融工具的確認(rèn)與計(jì)量）,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

2、（如創(chuàng)投、基金公司）持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 其他金融負(fù)債,一般企業(yè)的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 長期應(yīng)收款 壞帳,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的概念與種類應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算,應(yīng)收票據(jù)的概念與種類,概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

3、因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。種類：按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票：是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行承兌申請，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。按其是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有現(xiàn)值法和面值法現(xiàn)值法：以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值其面值與現(xiàn)值之

4、間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益面值法：以應(yīng)收票據(jù)的面值作為其入賬價(jià)值因我國商業(yè)票據(jù)的期限在一年以內(nèi)，故采用面值法,應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算,賬戶設(shè)置帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計(jì)算帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得帶息票據(jù)期末計(jì)息帶息票據(jù)到期,應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算,賬戶設(shè)置： “應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計(jì)利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末余額在借方，反映尚未到期的應(yīng)

5、收票據(jù)的面值或面值加應(yīng)計(jì)利息。帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計(jì)算利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間月利率＝年利率/12 日利率＝月利率/30＝年利率/360期間：通常分為按月計(jì)算和按日計(jì)算按月計(jì)息，一律按照次月相同日期為一個(gè)月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日按日計(jì)息，以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日當(dāng)天不計(jì)息（“算頭不算尾”）,例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計(jì)算,甲企

6、業(yè)擁有一張面值為50000元、利率為6％、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日。試計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息和到期值。 解：該票據(jù)按月計(jì)息，其到票據(jù)到期日為9月18日 應(yīng)計(jì)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間 ＝50000×6％/12×6＝1500（元） 到期值＝面值＋應(yīng)計(jì)利息＝50000+1500＝51500(元)若其期限為180天，則其到期日為9月14

7、日 應(yīng)計(jì)利息＝50000×6％/360×180＝1500（元）,應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務(wù)處理,帶息票據(jù)取得 借：應(yīng)收票據(jù)（按其面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)收帳款（用以抵償應(yīng)收帳款） 帶息票據(jù)期末計(jì)息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶息票據(jù)到期借：銀行存款 或應(yīng)收帳款（無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按

8、其面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)提利息部分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）若應(yīng)收票據(jù)賬戶反映其面值和應(yīng)計(jì)利息，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？,例2：應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務(wù)處理,某企業(yè)于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17％，已開出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個(gè)月，票面利率為5％，面值為117000元。 20×7年

9、 11月1日收到帶息票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 00012月31日計(jì)提本年度利息借：應(yīng)收利息 975（117000×5％/12×2） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 20×8

10、年 4月1日到期收到票款借：銀行存款 118 950（117000＋117000×5％/12×4） 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 應(yīng)收利息 975 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理,貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額,貼現(xiàn)的概念是指企業(yè)將

11、未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。票據(jù)到期日，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還債務(wù)。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日－到期日）貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理,申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款 （按貼現(xiàn)所得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帳面余

12、額大于貼現(xiàn)所得額的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按其帳面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帳面余額小于貼現(xiàn)所得額差額）票據(jù)到期，付款人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責(zé)任借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款） 或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無錢償付）,例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理,A公司于20×7年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17％。 B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1

13、日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個(gè)月，票面年利率為6％，面值為117000元。 A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。作出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理。申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值＝117000＋117000×6％/12×3＝118755貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 ＝118755×8％/12×2=1583.4貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

14、 ＝118755－1583.4＝117171.6借：銀行存款 117 171.6 （按貼現(xiàn)所得額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 （按其帳面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.6 （二者差額）,例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理,8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付款貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶中將票款劃出 借：應(yīng)收帳款 118 755 貸：銀行存款 118

15、 755 （按票據(jù)到期值）A公司銀行存款余額不足，貼現(xiàn)銀行將票款作為逾期貸款處理 借：應(yīng)收帳款 118 755 貸：短期借款 118 755,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算,企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借：原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)帳面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）上述分類借貸方如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目

16、,第二節(jié) 應(yīng)收帳款,應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款的計(jì)量應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計(jì)處理應(yīng)收帳款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售,應(yīng)收帳款的確認(rèn),應(yīng)收帳款確認(rèn)時(shí)間、條件與銷售收入確認(rèn)一致確認(rèn)條件：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售的商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量,應(yīng)收帳款的計(jì)量,應(yīng)收帳款的計(jì)量包括：應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值和期末價(jià)

17、值的確定入賬價(jià)值的確定方法 未來可收回金額的現(xiàn)值 交易發(fā)生日的實(shí)際金額（我國會計(jì)實(shí)務(wù)）期末價(jià)值的確定方法 可變現(xiàn)凈值 帳面價(jià)值（我國會計(jì)實(shí)務(wù)）,應(yīng)收帳款入賬價(jià)值的確定,商業(yè)折扣：一般用報(bào)價(jià)的一定百分比表示。 按照發(fā)票價(jià)格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)現(xiàn)金折扣為鼓勵(lì)購貨方在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。如“2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/30”總價(jià)（額）法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收

18、入和應(yīng)收帳款（我國準(zhǔn)則采用）凈價(jià)（額）法：按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款銷售折讓：按折讓金額調(diào)整應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值,應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計(jì)處理,存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例4：某商場賒銷一批商品，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款總金額100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，增值稅率17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元。 （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：應(yīng)收帳款

19、 110 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷） 15 300 銀行存款 5 000（2）收到貨款借：銀行存款 110 300 貸：應(yīng)收帳款 110 300,現(xiàn)金折扣條件下的總價(jià)法與凈價(jià)法,例5 某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的

20、付款條件為“2/10，n/30”。增值稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元。 總價(jià)法 凈價(jià)法(1)借:應(yīng)收帳款 120 000 118 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）17 000 17 000 銀行存款

21、 3 000 3 000(2)客戶10日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款 118 000 118 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸:應(yīng)收帳款 120 000 118 000(3)客戶超過10日付款，不享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款

22、 120 000 120 000 貸:應(yīng)收帳款 120 000 118 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000,應(yīng)收帳款收回的會計(jì)處理（發(fā)生債務(wù)重組的情況下）,債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。收到債務(wù)人清

23、償債務(wù)的款項(xiàng)小于應(yīng)收帳款帳面價(jià)值借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 營業(yè)外支出 （差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 接收債務(wù)人用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等 （按其公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等,債券轉(zhuǎn)為投資，借：長期股權(quán)投資 （按應(yīng)享有股份的

24、公允價(jià)值） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑁簯?yīng)收帳款 （按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 例6-7 P50例3-11，3-12,第五節(jié) 壞帳,壞帳的確認(rèn)壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷

25、法備抵法估計(jì)壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法,壞帳的確認(rèn),壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,壞帳的核算方法,直接轉(zhuǎn)銷法備抵法,直接轉(zhuǎn)銷法,在某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為無法收回時(shí)，將實(shí)際損失直接計(jì)入當(dāng)期損益壞帳發(fā)生時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)

26、先沖銷發(fā)生壞帳時(shí)的會計(jì)分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款 貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款,備抵法,概念在各會計(jì)期末估計(jì)壞帳損失并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞帳時(shí)，將其金額沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的方法。帳務(wù)處理賬戶設(shè)置： “壞帳準(zhǔn)備”賬戶（作為應(yīng)收帳款等賬戶的備抵賬戶）。貸方反映壞帳準(zhǔn)備的提取，借方反映壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的

27、壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)達(dá)到的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額大于“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)，按其差額提取借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備,提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)達(dá)到的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額小于“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)，按其差額沖減壞帳準(zhǔn)備，作相反的會計(jì)分錄發(fā)生壞帳時(shí)， 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時(shí)的會計(jì)分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款

28、 貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款,例8：備抵法,A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600 000元； 20×5年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應(yīng)收帳款余額為720 000元； 20×6年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應(yīng)收帳款余額為550 000元；20×7年末應(yīng)收帳款余額為830 000元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的3％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準(zhǔn)備”

29、賬戶無余額。（1）20×4年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 18 000 （600 000×3%） 貸：壞帳準(zhǔn)備 18 000 （2）20 ×5年發(fā)生壞帳損失3 800元借：壞帳準(zhǔn)備 3 800 貸：應(yīng)收帳款 3 800年末應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=720 000*3％-(18000-3800）=7 4

30、00借：資產(chǎn)減值損失 7 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 7 400 (×5年年末余額為216000）,例8：備抵法,A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600 000元； 20×5年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應(yīng)收帳款余額為720 000元； 20×6年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應(yīng)收帳款余額為550 000元；20×7年末應(yīng)收帳款余額為830 00

31、0元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的3％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無余額。（3）20 ×6年轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞帳損失22 000元借：壞帳準(zhǔn)備 22 000 貸：應(yīng)收帳款 22 000年末應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=550 000*3％-(216000-22000）=16900借：資產(chǎn)減值損失 16 900 貸：壞帳準(zhǔn)備