第二章增值稅會計(jì)-青島市國家稅務(wù)局

1、消費(fèi)稅法,市南國稅局 2015年11月,目錄,第一節(jié) 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識,第二節(jié) 消費(fèi)稅基本法律內(nèi)容,一、消費(fèi)稅的征稅范圍,三、消費(fèi)稅的稅目、稅率,二、消費(fèi)稅的納稅人,第三節(jié) 消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算,（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算,（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算,（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,

2、（五）稅額減征的計(jì)算,第一節(jié) 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識,消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。,,,(二）消費(fèi)稅的基本特征 1.征收范圍具有選擇性和靈活性 2.明確體現(xiàn)國家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng) 3.具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入 4.實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高 5.一般沒有減免稅的

3、規(guī)定,一、消費(fèi)稅的征稅范圍,第二節(jié) 消費(fèi)稅基本法律內(nèi)容,二、消費(fèi)稅的納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,三、消費(fèi)稅的稅目、稅率,表3-1 消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）,注①：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。每大箱250條，每條200支,接上表,注②：甲類啤酒，指每噸出廠價(jià)（含包裝物

4、及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。,接上表,接上表,接上表,(二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 1.我國消費(fèi)稅稅率適用的一般規(guī)定 （1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等稅目。 (2）定額稅率:成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目?！?(3）復(fù)

5、合稅率即比例稅率加定額稅率：卷煙及白酒,例1,我國消費(fèi)稅的稅率形式包括（ ）。A、超額累進(jìn)稅率； B、超率累進(jìn)稅率； C、比例稅率； D、定額稅率。,下列適用定額稅率征收消費(fèi)稅的貨物有（ ）。 A、酒精； B、黃酒； C、汽油； D、柴油。,A,CD,BCD,下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是 （ ）。 A、摩托車； B、冰箱； C、彩電；D、空調(diào)。,第三節(jié) 消費(fèi)稅的應(yīng)納稅

6、額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù),1、銷售額的確定,納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,（1）一般規(guī)定：,1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：,①承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購買方的；,②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,

7、2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：,①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；,②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；,③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,3）增值稅銷項(xiàng)稅額。,（2）不并入銷售額：,,例2,某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；10月20日向某單

8、位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠10月份應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅額。,銷售額的確定注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=,實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）,（3）包裝物及其押金：,1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售

9、的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上任何核算，均應(yīng)并入銷售額中征收消費(fèi)稅。,2）納稅人的包裝物收取押金，不計(jì)入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征消費(fèi)稅。,3）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均并入銷售額，征收消費(fèi)稅。,,2、銷售數(shù)量的確定,（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。,

10、（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。,（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。,（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。,實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額,例3,某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。,資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升,例計(jì)算題3

11、-2:某啤酒廠8 月份銷售啤酒400 噸，每噸出廠價(jià)格2800 元。8 月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為,(l)每噸售價(jià)在3000 元以下的，適用單位稅額220 元(2)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量× 單位稅額=400×220=88000( 元),例4,某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當(dāng)月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，兩

12、種啤酒的出廠價(jià)各是多少？應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？,甲啤酒每噸出廠價(jià),乙啤酒每噸出廠價(jià),甲啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅,乙啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅,,例9,@@@ :某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計(jì)算該黃酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。,,,,從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征(卷煙、白酒)復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額（組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率+銷售量×單位稅額D白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值

13、稅一般納稅人，2011年5月銷售糧食白酒80噸，取得含稅銷售額300萬元。計(jì)算該白酒企業(yè)5月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,,,=,+,-,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià),例15,某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購已稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳

14、納的消費(fèi)稅稅額。,,某卷煙廠6月份外購煙絲價(jià)款200 000元，月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項(xiàng)已收。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？,例16,,,適用36%的比例稅率,,,卷煙:每標(biāo)準(zhǔn)箱=50000支每標(biāo)準(zhǔn)條=200支每標(biāo)準(zhǔn)箱= 50000 /200=250條每標(biāo)準(zhǔn)條定額稅率=150/250=0.6元/條,消費(fèi)稅稅目

15、、稅率表,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款,=,+,-,A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。11月10日發(fā)往B企業(yè)一批煙葉，委托加工煙絲。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，并代收代繳了消費(fèi)稅。該批煙絲同類市場價(jià)格為80萬元，期中50%被生產(chǎn)車間領(lǐng)用。計(jì)算A公司委托加工煙絲準(zhǔn)

16、予扣除的消費(fèi)稅稅額。,例17,,,期末庫存的委托加工煙絲=60+80—80*50%=100萬元當(dāng)月準(zhǔn)予抵抗的委托加工煙絲已納稅款=（60+80－100）*30%=12萬元,（五）消費(fèi)稅征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅、進(jìn)口的消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。 2．納稅期限。 3．納稅地點(diǎn),（五）消費(fèi)稅征收管理2．納稅期限。 1日、3日、5日、10日、1

17、5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！　　〖{稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。,（五）消費(fèi)稅征收管理 3．納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　∥屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款?！　∵M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)