幻燈課件-北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局

1、個(gè)人所得稅,,海淀區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科,第一部分 個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí),,一、個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目：,1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4、勞務(wù)報(bào)酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。,二、個(gè)人所得稅稅率：,個(gè)人所得稅區(qū)別不同個(gè)人

2、所得稅項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率。 3、勞務(wù)報(bào)酬所得 、稿酬所得 、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。,三、我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅人,居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住

3、所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。,四、居民納稅人、非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),★ “住所”標(biāo)準(zhǔn)：住所是指?jìng)€(gè)人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的地方。在我國(guó)有住所的納稅人是居民納稅人?！?“居住時(shí)間

4、”標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)以一個(gè)納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標(biāo)準(zhǔn)，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過(guò)30日或累計(jì)不超過(guò)90日的臨時(shí)離境不扣減天數(shù))。★ “住所”、 “居住時(shí)間”為并列標(biāo)準(zhǔn)，納稅人滿足一個(gè)條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。,,,第二部分 個(gè)人所得稅相關(guān)政策,,一、工資薪金所得允許稅前扣除的項(xiàng)目：,（一）“三險(xiǎn)一金”：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人按照國(guó)家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期

5、的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。,近幾年來(lái)，按照國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺(tái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定： ●企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅； ●個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅； ●對(duì)上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人

6、賬戶產(chǎn)生的利息，免征個(gè)人所得稅。（除商業(yè)保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）,（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼 （三）獨(dú)生子女補(bǔ)貼 （四）托兒補(bǔ)助費(fèi)（國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)） （五）其他補(bǔ)貼、津貼 1、差旅費(fèi)津貼：事業(yè)單位80元/天 2、誤餐補(bǔ)助：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財(cái)稅字【1

7、995】82號(hào)）,3、單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)： 單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。（京地稅個(gè)【2002】116號(hào)）,二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定：,（一）計(jì)稅方法： 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

8、 1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 2、再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。,（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取

9、得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),（二）其他規(guī)定 1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如績(jī)效獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,（三）例題 2013年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時(shí)取得年終

10、獎(jiǎng)金24100，其年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 1．因韓先生當(dāng)月工資未達(dá)到3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對(duì)剩余的24000元按數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額； 2．年終獎(jiǎng)金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對(duì)應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105； 3．應(yīng)納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元

11、）。,三、關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題,由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補(bǔ)助，任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。 單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅 。（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）,四、勞保用品及防暑降溫費(fèi)的處理,因工作需要，單位為

12、個(gè)人提供的勞動(dòng)保護(hù)用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護(hù)服、保護(hù)工具等）不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍； 以放暑降溫、勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放 現(xiàn)金補(bǔ)助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補(bǔ)貼收入，計(jì)入取得月份的工資薪金計(jì)算納稅,五、董事費(fèi)計(jì)稅問(wèn)題,個(gè)人取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)均須繳納個(gè)人所得稅。董事、監(jiān)事是否在公司任職、受雇，具體計(jì)算個(gè)人所得稅的稅目有所不同:　?。ㄒ唬﹤€(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收

13、入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　。ǘ﹤€(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)） 。,六、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別,（一）勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)： 1、個(gè)人的獨(dú)立性 提供勞務(wù)的行為是個(gè)人行為，而不代表任何單位或組織。 2、時(shí)間上的不穩(wěn)定性

14、 提供勞務(wù)的時(shí)間經(jīng)常是臨時(shí)的，短期的。 3、人事關(guān)系的非任職性 個(gè)人與被服務(wù)單位無(wú)任職和雇用關(guān)系。,,（二）從合同的不同來(lái)看工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別 個(gè)人與單位之間簽訂勞動(dòng)合同的，按照工資薪金所得計(jì)算納稅；簽訂勞務(wù)合同的，按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算納稅。 勞動(dòng)合同是指，個(gè)人與單位依《勞動(dòng)法》規(guī)定簽訂的勞動(dòng)合同。勞務(wù)合同是指，個(gè)人與單位或個(gè)人按照《合同法》中的要求簽訂的經(jīng)

15、濟(jì)合同。,七、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅規(guī)定,（一）勞務(wù)報(bào)酬征稅范圍： 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,,（二）勞務(wù)報(bào)酬中“次”的規(guī)定： 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取

16、得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以其轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！巴豁?xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。,例如：王教授與某大學(xué)簽約，每個(gè)星期到該大學(xué)講學(xué)一次，每次講學(xué)付給報(bào)酬2000元。當(dāng)月應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人

17、所得稅？ 在計(jì)算王教授勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)視為同一項(xiàng)目的連續(xù)收入，以其一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅，而不能以每次講學(xué)完成后取得的收入作為一次。,（三）勤工儉學(xué)、實(shí)習(xí)所得的計(jì)稅規(guī)定 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】146）：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)、實(shí)習(xí)取得屬于個(gè)人所得稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。,八、其他所得：,《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得

18、稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào) （一）企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：　　1、企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；　　2、企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；,（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品

19、的企業(yè)代扣代繳：　　1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。,3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的

20、稅率繳納個(gè)人所得稅。 （三）企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。,九、華僑認(rèn)定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問(wèn)題：　　對(duì)符合國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國(guó)工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

21、》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。,―――華僑身份的界定：　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。具體界定如下：,1.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。 2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上

22、（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。 3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。,十、年金規(guī)定：,（一）年金概念： 企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 職業(yè)年金主要針

23、對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。,（二）年金個(gè)人所得稅繳費(fèi)—單位繳費(fèi)環(huán)節(jié)： 根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入個(gè)人賬戶的年金單位繳費(fèi)部分，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅 ； 超過(guò)前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅 。 按照《企業(yè)年金試行

24、辦法》（第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。,（三）個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)： 根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除； 超過(guò)前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣

25、除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%部分，其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。,（四）年金個(gè)人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié) ★按期領(lǐng)?。?按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅； 按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。,對(duì)單位和個(gè)

26、人在政策實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除政策實(shí)施前繳付的年金已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。 在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按新政策實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,★一次性領(lǐng)?。?個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所

27、得稅； 上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,新老政策對(duì)比,鏈接excel,年金政策執(zhí)行要點(diǎn),新政執(zhí)行時(shí)間： 2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會(huì)保障部門(mén)備案和確認(rèn)，企、事業(yè)單位和個(gè)人實(shí)際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個(gè)人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。,,個(gè)人年金繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 不超過(guò)個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%； 個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

28、為個(gè)人上一年度月平均工資，月平均工資不得超過(guò)北京市上一年度職工月平均工資300%； 北京市上年度職工月平均工資按照北京統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)使用執(zhí)行。,,個(gè)人領(lǐng)取年金（包括按期、一次性），領(lǐng)取的年金額不減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全額按工薪所得計(jì)算納稅，其中： 個(gè)人領(lǐng)取新政實(shí)施前已納稅的年金繳費(fèi)，按照2014年1月1日前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額按工薪所得計(jì)算稅

29、款。,第三部分,個(gè)人所得稅審批、備案事項(xiàng)流程,個(gè)人所得稅事項(xiàng),中關(guān)村示范區(qū)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳納個(gè)人所得稅備案事項(xiàng)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅備案事項(xiàng)殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個(gè)人所得稅審批事項(xiàng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征收方式鑒定事項(xiàng)股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票所得征收個(gè)人所得稅備案事項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅事項(xiàng),一、中關(guān)村示范區(qū)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) 分期繳納個(gè)人所得稅備案事項(xiàng)：,

30、（一）文件依據(jù) 《關(guān)于中關(guān)村 東湖 張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知 》（財(cái)稅〔2013〕15號(hào)） 《北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局 北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì) 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)家支持中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)稅收政策的通知》（京財(cái)稅〔2013〕610號(hào)）,（二）政策內(nèi)容 對(duì)示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成

31、果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納個(gè)人所得稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,（三）范圍 1、示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)，是指注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 2、企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員，是指企業(yè)重要的技術(shù)人員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，包括以下人員： （1）對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，

32、包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要,技術(shù)人員，高等院校和科研院所研究開(kāi)發(fā)和向企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化科技成果的主要技術(shù)人員。 （2）對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）50%以上的中、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員。,（四）時(shí)限 企業(yè)技術(shù)人員享受分期繳

33、納個(gè)人所得稅政策，應(yīng)由獎(jiǎng)勵(lì)單位在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)次月7個(gè)工作日內(nèi)將下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。,（五）提交資料 1、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)（復(fù)印件）； 2、中關(guān)村示范區(qū)各園區(qū)管委會(huì)出具的《中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊(cè)證明》； 3、獎(jiǎng)勵(lì)單位股權(quán)激勵(lì)方案和獲獎(jiǎng)技術(shù)人員名單； 4、《中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人情況表》,獎(jiǎng)勵(lì)單位應(yīng)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，并在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生次年3月31日前，

34、填寫(xiě)《中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人變化情況表》，并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,二、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收 個(gè)人所得稅備案事項(xiàng),（一）文件依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核權(quán)有關(guān)

35、問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕833號(hào)）《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)〔1999〕460號(hào)）,《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)〔2007〕373號(hào)）《北京市地方稅務(wù)局 北京市財(cái)政局北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì) 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅備案管理工作的

36、公告》（北京市地方稅務(wù)局2012年第7號(hào)公告）,（二）文件內(nèi)容 對(duì)我市科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。,（三）范圍 我市科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),獲得該獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人。（四）扣繳義務(wù)人辦理時(shí)限 科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)在獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)登記之日起20個(gè)工作日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。,（五）扣繳義務(wù)

37、人提供資料 1、《科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人情況表》（一式兩份） 2、科技成果入股激勵(lì)方案的批復(fù)文件復(fù)印件 3、依法登記的具有評(píng)估資格和科技成果評(píng)估能力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的科技成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告復(fù)印件 4、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易憑證復(fù)印件,★當(dāng)獲獎(jiǎng)人員股權(quán)發(fā)生變化時(shí)，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)在個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的次月15日內(nèi)提交以下資料：《科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人情況變化表》（一式兩份）,三、殘疾、孤

38、老人員和烈屬所得減征 個(gè)人所得稅審批事項(xiàng)：,（一）文件依據(jù) 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條 《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2006〕947號(hào)） 《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(京地稅征〔2006〕287號(hào)),（二）范圍（條件） 1、持有區(qū)縣以上民政部門(mén)、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的工

39、資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50％的個(gè)人所得稅。 持區(qū)、縣以上民政部門(mén)、殘聯(lián)有效證件的烈屬、孤老人員和殘疾人取得工資、薪金所得享受減征個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人統(tǒng)一提出申請(qǐng)。,2、個(gè)人獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需雇請(qǐng)雇員的，雇員中殘疾人員比例為30％以上的，按應(yīng)納稅額減征100

40、％的個(gè)人所得稅。 對(duì)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的上述人員，自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)減征稅款的事項(xiàng)。,（三）納稅人提供資料 1、 區(qū)、縣以上民政部門(mén)、殘聯(lián)有效證件或證明的復(fù)印件，如《中華人民共和國(guó)殘疾人證》；《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》；《中華人民共和國(guó)傷殘人民警察證》；《中華人民共和國(guó)傷殘國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員證》；《中華人民共和國(guó)傷殘民兵民工證》等。 2、《北京市地方稅務(wù)局減免稅申請(qǐng)書(shū)》,四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

41、投資者 個(gè)人所得稅征收方式鑒定事項(xiàng),（一）文件依據(jù) 《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)） 《北京市財(cái)政局　北京市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知的補(bǔ)充規(guī)定》（京財(cái)稅〔2001〕6號(hào)）,《北京市財(cái)政局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收

42、個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2010〕18號(hào)）《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅核定征收方式鑒定工作的通知》（京財(cái)稅[2011]625號(hào)）,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　(一)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；　　(二)依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；　　(三)依照

43、《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；　　(四)經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：　　 (一)查賬征收　　(二)核定應(yīng)稅所得率征收,查賬征收計(jì)稅辦法： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

44、得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％～35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。　　 前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。,核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)稅辦法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)　

45、　 或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率,,對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 應(yīng)稅所得率表,關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2008]159號(hào)）,（一）合伙企業(yè)的認(rèn)定范圍 按照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙企業(yè)、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)、合伙制律師事務(wù)所及經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)有

46、無(wú)限責(zé)任及無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。（二）政策性變化 合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅； 合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。,（三）計(jì)稅規(guī)定 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)

47、資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,（四）應(yīng)納稅所得額的確定 1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額?！?2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅

48、所得額?！　?、無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額?！　『匣飬f(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。,（五）其他規(guī)定 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。,（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問(wèn)題,1、稅前允許扣除的計(jì)稅規(guī)定 （1）費(fèi)用扣除 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的

49、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。 （2）工資薪金 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。,（3）三項(xiàng)費(fèi)用 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （4）廣告宣

50、傳費(fèi) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 （6）捐贈(zèng) 投資者將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭

51、受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)扣除。,2、稅前不得扣除的項(xiàng)目 （1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的投資者工資。 （2）投資者及其家庭投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用。 （3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 （4）超標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （5）納稅人直接捐贈(zèng)給受益人的捐贈(zèng)。 （6）企業(yè)計(jì)提的各

52、種準(zhǔn)備金。,五、股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性 股票所得征收個(gè)人所得稅備案事項(xiàng),（一）文件依據(jù)《北京市財(cái)政局　北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2005〕792號(hào)）《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（京地稅個(gè)〔2006〕495號(hào)）《北京市財(cái)政局　北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性

53、股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2009〕213號(hào)）《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)〔2009〕236號(hào)）,（二）文件主要內(nèi)容 個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。,（三）范圍（條件） 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃或股票增值計(jì)劃或限制

54、性股票計(jì)劃的上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)（上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%）。,（四）納稅人提供資料1、實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司（1）應(yīng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前報(bào)送 ①企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨福◤?fù)印件） ②股票期權(quán)協(xié)議書(shū)（復(fù)印件） ③授權(quán)通知書(shū)（復(fù)印件）（2）應(yīng)在員工行權(quán)之前報(bào)送股息期權(quán)行權(quán)調(diào)整通知書(shū),2、實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算

55、公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，報(bào)送（1）本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨福◤?fù)印件）（2）協(xié)議書(shū)（復(fù)印件）（3）授權(quán)通知書(shū)（復(fù)印件）（4）股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)（5）禁售期限（6）股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料,（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)限 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到納稅人書(shū)面?zhèn)浒纲Y料后即時(shí)完成備案工作。,六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅事項(xiàng),（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)文件依據(jù)《 中華人民共和國(guó)

56、個(gè)人所得稅法》第二條第九款：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)）,（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容,《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第三條 個(gè)人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股

57、息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%。,關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）,一、股權(quán)交易各方

58、在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交 易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 三、個(gè)

59、人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。,四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。 對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人

60、股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。,關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）,一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。,二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)

61、格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； 2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；,4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 5、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。,案例一：2012年10月，王先生以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2013年4月，王先生以80萬(wàn)元的價(jià)格將100%

62、股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。 解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格80萬(wàn)元，低于初始投資成本100萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，按照所有者權(quán)益150萬(wàn)元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬(wàn)元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：50×20%=10萬(wàn)元。,案例二：2

63、012年10月，王先生以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2013年4月，王先生以110萬(wàn)元的價(jià)格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。 解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格110萬(wàn)元高于初始投資成本100萬(wàn)元，但低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額（150萬(wàn)元），應(yīng)認(rèn)定為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，按照所有者權(quán)益

64、150萬(wàn)元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬(wàn)元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：50×20%=10萬(wàn)元。,（二）正當(dāng)理由，是指以下情形： 1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2、因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

65、,,案例三：A公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，所有者權(quán)益為1 000萬(wàn)元，其中未分配利潤(rùn)和盈余公積為500萬(wàn)元。張先生持有A公司50%股權(quán)，2013年5月張先生將A公司股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號(hào)公告中所列舉的親屬關(guān)系。 解析：張先生與李先生不屬于文件中規(guī)定正當(dāng)理由范圍，應(yīng)對(duì)張先生征收個(gè)人所得稅。 張先生的初始投資成本為：500萬(wàn)元×50%=250萬(wàn)元， 其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為：1000萬(wàn)

66、元×50%=500萬(wàn)元。 由于其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（500萬(wàn)元-250萬(wàn)元）×20%=50萬(wàn)元。,三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 ★對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照

67、相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,（三）參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。 四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 ＊上述所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。,北京市地方稅務(wù)局

68、關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)）,發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳義、務(wù)的受讓方或納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)或簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以后至股權(quán)變更企業(yè)到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記之前，持納稅資料到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機(jī)關(guān)依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，并填報(bào)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》,（四）納稅人提供資料 1、《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（一