固定資產(chǎn)的加速折舊法

1、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策解析,羅湖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,目 錄,固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。  第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。,固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，

2、準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限　　第六十條,固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧,第九十八條　企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加

3、速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：　　 （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；　　 （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！　?采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,固定資產(chǎn)加速折舊新政出臺(tái),完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？ 今年以來(lái)，制造業(yè)投資增速下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本

4、高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。 為此，國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）

5、,2014.01.01,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,政策解讀： 一、如何理解“新購(gòu)進(jìn)” 　 75號(hào)文件所稱新購(gòu)進(jìn)的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的存量資產(chǎn)，企業(yè)2014年以來(lái)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也屬于優(yōu)惠政策范圍。 二 、 新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握 新購(gòu)進(jìn)的固定資

6、產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入 使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,三、“購(gòu)進(jìn)”與“自行建造”固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：　 （一）外購(gòu)的固定

7、資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 四、 六大行業(yè)的界定 按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,五、縮短折舊年限 縮短折舊年限，是相對(duì)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限，而不是企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊年限。 企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。,

9、固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國(guó)家非限

10、制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,二、企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。政策解讀： 如何理解“單位價(jià)值”　　 單位價(jià)值，即以貨幣計(jì)量的單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本）

11、。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,政策解讀： 一、如何理解“專門用于研發(fā)” 75號(hào)文件所稱“專門用于研發(fā)”，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)

12、技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 同時(shí)規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。二、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？ 企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合64號(hào)公告規(guī)定，又符合國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]

13、27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。,（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。,企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成

14、本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀,政策梳理,注：縮短折舊年限——按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限加速折舊——雙倍余額遞減法或年

15、數(shù)總和法,固定資產(chǎn)加速折舊政策享受方式,一、申報(bào)即可享受 企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》（簡(jiǎn)稱《統(tǒng)計(jì)表》），年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。 二、資料留存?zhèn)洳?企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)

16、明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。,固定資產(chǎn)加速折舊政策享受方式,三、年度后續(xù)核查 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。 政策解讀： 為使64號(hào)公告政策及時(shí)落地，符合條件的企業(yè)在預(yù)繳時(shí)進(jìn)行合理預(yù)估，報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）

17、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》即可享受。 由于企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。,固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,一、本表適用于符合財(cái)稅[2014]75號(hào)和64號(hào)公告規(guī)定的企業(yè)，填報(bào)享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況，不作為納稅申報(bào)表格。企業(yè)月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，作為附報(bào)資料，隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。年度申

18、報(bào)時(shí)，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中統(tǒng)一填報(bào)，不單獨(dú)填報(bào)本表。 企業(yè)享受《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報(bào)本表（見(jiàn)附件）。,固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,二、為統(tǒng)計(jì)加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報(bào)按以下情況掌握：（一）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資

19、產(chǎn)不再填寫本表；（二）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的月（季）度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；（三）會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計(jì)算加速折舊金額。 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不

20、再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。,固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,正常折舊額：會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，按照會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額填報(bào)。會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額填報(bào)；會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報(bào)。當(dāng)會(huì)計(jì)折舊額大于稅法加速折

21、舊額時(shí)，該類固定資產(chǎn)不再填報(bào)本表。,固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算方法,計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？,答： （1）固定資產(chǎn)的原值； （2）固定資產(chǎn)的凈殘值； （3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值,折舊的計(jì)算方法有哪幾種？,,直線法:,加速折舊法,年限平均法,,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法,,,一、雙倍余額遞減法,,在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初

22、固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。,計(jì)算公式：,年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12,固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算方法,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到

23、期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。,,例1：某生物藥品制造企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一部大型生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為41萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值為20000元，申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法。（不符合小型微利企業(yè)條件）,解：年折舊率=（2÷5）×100%=40%,164000,164000,246000,246000,98400,262400,147600,147600,59040,321440,8

24、8560,88560,35424,356864,53136,53136,21254.4,378118.4,31881.6,,實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的價(jià)值平均攤銷,即最后兩年改為直線法計(jì)提折舊。,20000,,,第四、五年的折舊額=（88560－20000）÷2=34280（元）,34280,355720,54280,54280,34280,3

25、90000,注：月折舊額=年折舊額÷12,則：,例2：某企業(yè)于2014年購(gòu)入一臺(tái)專門用于研發(fā)的高科技設(shè)備原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法加速折舊。（不屬于六大行業(yè)企業(yè)）,,,二、年數(shù)總和法,將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。,計(jì)算公式：,年折舊率=（尚可使用年數(shù)

26、7;預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和）×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12,例3：某專用設(shè)備制造企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一部大型生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為41萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值為20000元，申請(qǐng)采用年數(shù)總和法加速折舊。（不符合小型微利企業(yè)條件）,解：年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15,130000,130000,280000,390000,4,4/15,1040

27、00,234000,176000,390000,3,3/15,78000,312000,98000,390000,2,2/15,52000,364000,46000,390000,1,1/15,26000,390000,20000,例4：某企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用于研發(fā)高科技設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，申請(qǐng)采用年數(shù)總和法加速折舊。,小 結(jié)：,1. 采用加速折舊法，使固定資產(chǎn)在有效使用期的前期多提折舊