上市公司計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值行為動因的實證分析.pdf

1、近十年來，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性加劇，使資產(chǎn)減值會計成為各國會計理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的熱點問題之一。2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值計提的范圍擴(kuò)大到八項資產(chǎn)。企業(yè)按此規(guī)定充分確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，通過剝離資產(chǎn)水分，更加真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量特征和財務(wù)狀況。但另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會計政策使某些企業(yè)尤其是上市公司，濫用這一政策進(jìn)行盈余管理的行為難以防范。制度所規(guī)定的多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)在轉(zhuǎn)回

2、當(dāng)期按“原渠道沖回”，這不失為可操縱利潤的空間。由此，企業(yè)可能在某一會計年度計提巨額減值準(zhǔn)備“一次虧足”，然后在次年利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回扭虧，就可以“輕裝前進(jìn)”順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。因此，2006年2月15日財政部頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 本論文主要采用的是實證分析的研究方法，利用2002，2003，2004年 A 股上市公司的數(shù)據(jù)，通過橫向和縱向

3、兩個方面對上市公司是否利用計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理進(jìn)行分析。在橫向分析部分，本文尋找那些執(zhí)行資產(chǎn)減值會計政策前為盈利而實際賬面為虧損的公司作為參照組，對巨虧、微盈、配股動機(jī)和巨盈這四類公司進(jìn)行比較分析，通過實證分析檢驗資產(chǎn)減值政策是否淪為了上市公司盈余管理的工具。研究發(fā)現(xiàn)，巨虧公司、微盈公司和配股動機(jī)公司在 2002-2004 年間有利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余管理的行為，而巨盈公司沒有顯著利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余管理的機(jī)

4、會主義行為；分年度的研究表明四類樣本中，巨虧公司利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余管理的證據(jù)最充分。在縱向分析部分，本文以 2002 年巨虧公司為研究樣本，比較其在2002，2003 和 2004 年三年期間的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回情況。通過巨虧公司相應(yīng)指標(biāo)的對比分析，結(jié)果顯示巨虧公司有利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，縱向研究的結(jié)果與前面的橫向分析得到的結(jié)論一致，起到了相互印證的作用。本文的研究結(jié)論詮釋了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——