《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》五課件(盧永華)

1、第一章 總 論,,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)與規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過(guò)填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表的一系列會(huì)計(jì)程序和方法，提供有關(guān)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)，,,1、資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 3、所有者

2、權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。4、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,,5、費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 6、利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)

3、致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,,直接計(jì)入當(dāng)期權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，及有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，可靠性、相關(guān)性、可比性、重要性、穩(wěn)健性

4、、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性和明晰性。,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。,,會(huì)計(jì)假設(shè)－、會(huì)計(jì)主體假設(shè) 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 三、會(huì)計(jì)期間假設(shè) 四、貨幣計(jì)量假設(shè),第三章 貨幣資金,,結(jié)算程序,1、支票結(jié)算程序

5、 1 付款單位 收款單位 2 2 5 3 付’開(kāi)戶(hù)行

6、 收’開(kāi)戶(hù)行 4,,,,,,,案例1,案例一、某企業(yè)9月15日對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤(pán)點(diǎn)日的收入為100000元，支出為140000元，請(qǐng)根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計(jì)算判

7、斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。,案例2,案例3,案例一、某企業(yè)9月15日對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤(pán)點(diǎn)日的收入為100000元，支出為140000元，請(qǐng)根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計(jì)算判斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。,,,,,,第四章 交易性金融資產(chǎn)

8、,,,一、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企

9、業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。也就是說(shuō)，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，如果資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值上漲或下跌了，那么應(yīng)將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減，并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

10、，計(jì)入當(dāng)期損益。,,[例1] 企業(yè)于2月4日以銀行存款60 000元購(gòu)入恒發(fā)公司當(dāng)日發(fā)行的債券60張，每張面值為1000元，月利率0.8%，3個(gè)月到期。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本 60 000 貸：銀行存款 60 000 [例2] 企業(yè)于3月8日購(gòu)入萬(wàn)安公司當(dāng)日發(fā)行的債券40張，每張面值為

11、1 000元，月利率為0.9%，6個(gè)月到期，實(shí)際價(jià)款共40 400元（其中400元為交易費(fèi)用）以銀行存款付訖。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬(wàn)安公司債券——成本 40 000 投資收益——債券投資收益 400貸：銀行存款 40 400[例3] 企業(yè)于5月4日收回到期的恒發(fā)公司債券的本金

12、60 000元、利息1 440元（60000×0.8%×3），存入銀行賬戶(hù)。分錄如下：借：銀行存款 61 440貸：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本 60 000投資收益——債券投資收益 1 440,,[例4] 企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金需要，于6月8日將持有的9月8日到期的萬(wàn)安公

13、司債券全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏絻r(jià)款41 000元已存入銀行賬戶(hù)。分錄如下：借：銀行存款 41 000貸：交易性金融資產(chǎn)——萬(wàn)安公司債券——成本 40 000投資收益——債券投資收益 1 000[例5] 企業(yè)于7月1日購(gòu)入?yún)f(xié)成公司1月1日發(fā)行的1年期、年利率12%、面值共20 000元的債券，實(shí)際付出

14、價(jià)款21 400元（其中含有應(yīng)計(jì)利息1 200元、交易費(fèi)用200元）。12月31日債券到期收回本金20 000元、利息2 400元（20 000×12%），存入銀行賬戶(hù)。（1）購(gòu)入債券時(shí)，作如下分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本 20 000應(yīng)收利息——協(xié)成公司 1 200投資收益——債券投資收益

15、 200貸：銀行存款 21 400（2）債券到期收回本息時(shí)，作如下分錄：借：銀行存款 22 400貸：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本 20 000應(yīng)收利息——協(xié)成公司 1 200投資

16、利益——債券投資收益 1 200,,[例6] 企業(yè)于2月8日以每股40元（面值）購(gòu)入恒發(fā)公司普通股股票1 000股，計(jì)40 000元，另付經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用200元，價(jià)款共計(jì)40 200元已從銀行賬戶(hù)支付。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司股票——成本 40 000 投資收益——股票投資收益 200貸：銀行

17、存款 40 200[例7] 企業(yè)于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）購(gòu)入萬(wàn)安公司普通股股票2 000股，總計(jì)102 000元，另付經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用500元，價(jià)款共計(jì)102 500元已從銀行賬戶(hù)支付。萬(wàn)安公司董事會(huì)3月20日已宣告分派每股1元的現(xiàn)金股利，定于4月5日至10日按3月31日登記的股東名冊(cè)支付。企業(yè)購(gòu)入的股票已于3月22日辦妥過(guò)戶(hù)手續(xù)

18、，到期即可取得萬(wàn)安公司發(fā)放的股利2 000元（2 000×1）。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬(wàn)安公司股票——成本 100 000 投資收益——股票投資收益 500應(yīng)收股利——萬(wàn)安公司 2 000貸：銀行存款

19、102 500,第五章 應(yīng)收及預(yù)付款,,,一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容 應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 其他暫付款預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付賬款二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)—未來(lái)現(xiàn)金流量的可實(shí)現(xiàn)凈值預(yù)付賬款的計(jì)價(jià)—現(xiàn)值,,,,,,,,

20、,,三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回應(yīng)收賬款的賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理四、壞賬損失的概念及確認(rèn)原則五、壞賬損失的核算方法六、壞賬損失的賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理,案例,設(shè)某企業(yè)于20X1年末開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比率為0.3%，當(dāng)年的應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬(wàn)元，第二年發(fā)生壞賬損失6000元（其中A企業(yè)1000元、B企業(yè)5000元)，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為120萬(wàn)元，第三年末原已沖銷(xiāo)的B企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)又收回，期末應(yīng)

21、收款項(xiàng)余額130萬(wàn)元，要求根據(jù)壞賬損失核算的基本原理，分析計(jì)算各年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并作成有關(guān)的賬務(wù)處理。,第6章 存貨（上）,,,存貨按其存放地點(diǎn)可分為以下5類(lèi)： （1）庫(kù)存存貨。指存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的各種材料、自制半成品、產(chǎn)成品和商品等。 （2）在途存貨。指企業(yè)貨款已付，但尚在運(yùn)輸途中的各種材料和商品。 （3）在制存貨。指正處于生產(chǎn)車(chē)間制造過(guò)程中的在產(chǎn)品和企業(yè)委托其他單位代為加工、改制的各種材料、半成品和商品。

22、 （4）寄存存貨。指企業(yè)由于倉(cāng)庫(kù)條件的限制而暫時(shí)存放在其他單位倉(cāng)庫(kù)的各種材料和商品。 （5）委托外單位代銷(xiāo)存貨。指存放在受托單位倉(cāng)庫(kù)，并委托其代為銷(xiāo)售的各種商品。,,,采購(gòu)成本,運(yùn)輸費(fèi),倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),,,,,,互為消長(zhǎng),,設(shè)某企業(yè)年需要材料（D）1600噸，每次運(yùn)輸費(fèi)（K）50單位，單位倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（C）4單位/噸，求每次采購(gòu)量（X），并使得年采購(gòu)成本（Y）最低。,,年運(yùn)輸費(fèi)=DK/X年倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)=XC/2Y= DK/X + XC/2Y′=

23、 - DK/X2+C/2令Y′= 0 移項(xiàng)變換DK=CX2/2X=200Y″=2DK/X3﹥0,案例1、2,案例1：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)工段的連續(xù)加工。本月總成本100000元。1工段在產(chǎn)品30件、2工段在產(chǎn)品20件。1工段在產(chǎn)品材料單耗定額為20公斤，工時(shí)定額為10小時(shí)；2工段在產(chǎn)品材料單耗定額為30公斤、工時(shí)定額為30小死。該企業(yè)材料計(jì)劃單價(jià)為5、計(jì)劃小時(shí)工資率為2、計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率為3。要求按照定額成本法計(jì)算該

24、企業(yè)當(dāng)月在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品材料定額成本=30*20*5+20*30*5=6000在產(chǎn)品工資定額成本=30*10*2+20*30*2=1800在產(chǎn)品費(fèi)用定額成本=30*10*3+20*30*3=2700 在產(chǎn)品成本為10500 案例2：某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)三個(gè)工段連續(xù)加工.當(dāng)月加工費(fèi)（直接人工和制造費(fèi)用）為52877元，完工產(chǎn)品2000件，要求根據(jù)下列資料按照約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算B在產(chǎn)品加工費(fèi)成本。,案例3,1工序約當(dāng)產(chǎn)

25、量=150*20*0.5/50=302工序約當(dāng)產(chǎn)量=180*(20+15*0.5)/50=993工序約當(dāng)產(chǎn)量=200*(20+15+15*0.5)/50=170 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=299在產(chǎn)品加工費(fèi)成本=52877*299/(2000+299)=6877 案例3：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)連續(xù)兩個(gè)工序的加工，當(dāng)月直接材料總成本為97312.50元、完工產(chǎn)品2000件。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)各工序在產(chǎn)品為1工序200件、2工序220件。

26、要求分別各種情況按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算月末在產(chǎn)品直接材料成本。（單位產(chǎn)品材料消耗定額為200公斤。如屬分工序投料則1工序50公斤、2工序150公斤）1、開(kāi)工后一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*420/(2000+420)=16888.952、開(kāi)工后分工序一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*270/(2000+270)=11574.70 270=200*50/200+2

27、20*(50+150)/200 3、開(kāi)工后分工序均勻投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*162.50/(2000+162.50)=7312.50 162.50=200*50*0..5/200+220*(50+150*0.5)/200=162.50,第7章 存 貨 (下),,,一、低值易耗品的分類(lèi)二、低值易耗品的特點(diǎn)及核算特點(diǎn)

28、 從理論看低值易耗品特點(diǎn) 從實(shí)務(wù)看 勞動(dòng)資料的核算特點(diǎn)低值易耗品核算特點(diǎn) 勞動(dòng)對(duì)象的核算特點(diǎn)三、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法1、一次攤銷(xiāo)法

29、 五五攤銷(xiāo)法2、分次攤銷(xiāo)法 產(chǎn)量攤銷(xiāo)法 期限攤銷(xiāo)法,,,,,,,,,,,,,,,四、低值易耗品的明細(xì)核算 在庫(kù)低值易耗品明細(xì)賬1、會(huì)計(jì)部門(mén) 在用低值易耗品明細(xì)賬

30、 低值易耗品攤銷(xiāo)明細(xì)賬 按品種設(shè)低值易耗品保管賬2、使用部門(mén) 按責(zé)任人設(shè)低值易耗品保管卡五、低值易耗品的總分類(lèi)核算 低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品 增加

31、 減少 余額,,,,,,,,,,,,,,低值易耗品—在用低值易耗品—存放地點(diǎn)或使用部門(mén) 增加 減少 余額低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)—存放地點(diǎn)或使用部門(mén)

32、 減少 增加 余額,,,,,,,一次攤銷(xiāo)法下的賬務(wù)處理,[例1] 某車(chē)間領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本1 000元。根據(jù)低值易耗品領(lǐng)用憑證作如下分錄：借：制造費(fèi)用 1 000

33、 貸：低值易耗品 l 000如果采用計(jì)劃成本核算，假設(shè)領(lǐng)用的低值易耗品計(jì)劃成本為1000元，當(dāng)月低值易耗品成本差異率為1％，則分錄如下：借：制造費(fèi)用 1 010 貸：低值易耗品 1 000

34、 材料成本差異——低值易耗品 10[例2] 某車(chē)間報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)100元交庫(kù)。根據(jù)收料憑證作如下分錄：借：原材料 100 貸：制造費(fèi)用 100,,[例3] 倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批新低值易耗品，實(shí)際成本2 000元

35、；經(jīng)確定該批低值易耗品攤銷(xiāo)期為10個(gè)月。根據(jù)低值易耗品領(lǐng)用憑證作如下分錄；借：待攤費(fèi)用 2 000 貸：低值易耗品 2 000在攤銷(xiāo)期各月攤銷(xiāo)時(shí)，均作如下分錄：借：管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用

36、 200如上述領(lǐng)用的低值易耗品預(yù)定攤銷(xiāo)期在一年以上，則不通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)而通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算。,五五攤銷(xiāo)法下的賬務(wù)處理,[例1] 一車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批新的低值易耗品，計(jì)劃成本3000元，同時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值1500元。根據(jù)領(lǐng)用憑證同時(shí)作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車(chē)間 3 000 貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

37、 3 000借：制造費(fèi)用 1 500 貸：低值易耗品——低值易耗推銷(xiāo)——一車(chē)間 1 500[例2] 二車(chē)間將一批在用低值易耗品交回倉(cāng)庫(kù)，計(jì)劃成本2000元；根據(jù)退庫(kù)憑證作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品——庫(kù)存 2 000

38、 貸：低值易耗品——在用低值易耗品——二車(chē)間 2 000借：低值易耗品一一低值易耗品攤銷(xiāo)——二車(chē)間 l 000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)——庫(kù)存 1 000在用低值易耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，作相反分錄。為簡(jiǎn)化核算，在用低值易耗品退庫(kù)和重新領(lǐng)用，可只在有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類(lèi)核算,[例3] 一車(chē)間報(bào)廢一批低值易耗品，計(jì)劃成本1 500元，殘料作價(jià)50元交庫(kù)；報(bào)廢低值易耗品應(yīng)

39、分配成本差異15元。報(bào)廢低值易耗品回收殘料、補(bǔ)提攤銷(xiāo)額和沖銷(xiāo)攤銷(xiāo)額，可分別作如下分錄：借：原材料 50 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車(chē)間 50借：制造費(fèi)用

40、 700 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)—— 一車(chē)間 700借：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)—— 一車(chē)間 1 450 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車(chē)間 1 450以上業(yè)務(wù)也可合并作分錄如下：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)—— 一車(chē)間 750 原材料

41、 50 制造費(fèi)用 700 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車(chē)間 1 500報(bào)廢低值易耗品分配成本差異分錄如下：借：制造費(fèi)用

42、 15 貸：材料成本差異——低值易耗品 15,,第八章 可供出售金融資產(chǎn),,一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)價(jià)企業(yè)初始確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部

43、費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。,,二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行

44、后續(xù)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值

45、損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。,,20×1年5月6日，甲

46、公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。（2）20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該

47、股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。（4）20×2年4月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票 全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，作出甲公司的賬務(wù)處理。,,第九章持有至到期投資,,一、有至到期投資的初始計(jì)價(jià)企業(yè)初始確認(rèn)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)

48、。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入持有至到期投資的初始入賬金額，交易費(fèi)用與前述一樣，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

49、的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始入賬金額。,,二、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)價(jià)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的數(shù)額：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法

50、，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率，是指將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。按照規(guī)定，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)

51、期損益。,,A公司于20×6年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于20×5年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為20×9年1月1日，到期日歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為20000000元，實(shí)際支付價(jià)款為19855400元，另支付相關(guān)費(fèi)用400000元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，債券溢折價(jià)

52、按實(shí)際利率攤銷(xiāo)。,,第十章長(zhǎng)期股權(quán)投資,,長(zhǎng)期股權(quán)投資按是否企業(yè)合并形成分類(lèi)一般分成以下兩類(lèi)：1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的長(zhǎng)期股

53、權(quán)投資。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方，合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，其合并日稱(chēng)為購(gòu)買(mǎi)日。在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被

54、購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。2、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。是指除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。主要有以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資及通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。,,例：同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)

55、、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款1200萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司股份總額的60％。2007年2月1日，乙公司所有權(quán)總額為4000萬(wàn)元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價(jià)為1400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借：固定資產(chǎn)清理

56、 1000 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2400 累計(jì)攤銷(xiāo) 500 資本公積

57、 300 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 無(wú)形資產(chǎn) 1000 銀行存款 1200,,例：甲

58、公司和丙公司同為丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與丙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)向丙公司投資，占丙公司股份總額的55％。2007年2月1日，甲公司增發(fā)的權(quán)益性證券成功，共增發(fā)普通股股票100萬(wàn)股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1．5元；丙公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元。在發(fā)行普通股過(guò)程中，甲公司共發(fā)生相關(guān)中介費(fèi)105萬(wàn)元，與發(fā)行普通股股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金123萬(wàn)元，均以銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)

59、處理如下（單位：萬(wàn)元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2200 貸：股本 100 資本公積 2100 借：資本公積

60、 123 管理費(fèi)用 105 貸：銀行存款 228,,第十一章投資性房地產(chǎn),,一、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)價(jià)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初

61、始計(jì)價(jià)。但由于投資性房地產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，故其成本構(gòu)成也不盡相同。1、外購(gòu)形成的投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià) 外購(gòu)形成的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)價(jià)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)在實(shí)際取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額

62、的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。2、自建形成的投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià) 自建形成的投資性房地產(chǎn)成本由建造該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用，支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)完成的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照確定的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“生產(chǎn)成本”科目。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。3、轉(zhuǎn)換形成

63、的投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià) 轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)按照其原相應(yīng)非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。,,二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)價(jià)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)價(jià)，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)價(jià)，在滿(mǎn)足特定條件的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)價(jià)，不得同時(shí)采用兩種計(jì)價(jià)模式。1、成本模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)價(jià) 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或

64、攤銷(xiāo)，如果投資性房地產(chǎn)還發(fā)生減值，則還需計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出如滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)價(jià) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)價(jià)。,,例1、某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與承租方簽訂房屋租賃

65、合同，將興華小區(qū)部分商品房(寫(xiě)字樓)臨時(shí)出租，其實(shí)際成本共計(jì)2 000 000元。該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)價(jià)。借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋) 2 000 000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋(寫(xiě)字樓) 2 000 000例2、按月計(jì)提上述出租房屋折舊額5 300元。借：其它業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本 5 300貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊——出租產(chǎn)品折舊 5 300例3

66、、上述出租房屋發(fā)生修理費(fèi)用4 700元，以銀行存款支付。借：其它業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本 4 700貸：銀行存款 4 700例4、收到上述出租房屋的租金100 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)收入 100 000

67、例5、根據(jù)承租方要求，將原出租房屋(寫(xiě)字樓)銷(xiāo)售給承租方。設(shè)雙方議定售價(jià)為3 000 000元，該部分出租房屋已提折舊額共計(jì)180 200元，售房?jī)r(jià)款已收入企業(yè)銀行賬戶(hù)。借：銀行存款 3 000 000貸：其它業(yè)務(wù)收入——投資性房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入 3 000 000借：其它業(yè)務(wù)成本——投資性房地產(chǎn)銷(xiāo)售成本1 819 800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊——出租產(chǎn)品折舊

68、180 200貸：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋) 2 000 000,,例6、A為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給B企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。20&

69、#215;8年6月租賃期屆滿(mǎn)，A企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以6000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。A企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×7年4月15日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 52 000 000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 50 000 000 資本公積——其他資

70、本公積 2 000 000（2）20×7年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 000（3）20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)： 借：銀行存款 60 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入