公司治理中的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究.pdf

1、大量事實(shí)證明信息披露是公司治理的決定性因素之一，而公司治理框架又直接影響著信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。一般而言信息披露受內(nèi)部和外部?jī)煞N制度制約。外部制度就是國(guó)家和有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)公司信息披露的各種規(guī)定；內(nèi)部制度是公司治理對(duì)信息披露的各種制度要求，這些要求在信息披露的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等各方面可能與信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致，但無(wú)論如何公司的信息披露存在著邊界。通常外部邊界由信息披露的外部制度即法律法規(guī)來(lái)決定，內(nèi)部邊界則由公司治

2、理框架來(lái)決定?？梢钥吹皆谠S多國(guó)家公司的信息披露不僅限于法律法規(guī)的要求，有不少公司的大量信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。因此公司治理中的信息披露具有內(nèi)外兩種制度的約束和動(dòng)力。 實(shí)踐也證明信息披露制度的完善與否直接關(guān)系到公司治理的成敗。一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵。資本股票市場(chǎng)活躍國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，信息披露也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，強(qiáng)有力的披露制度有助于

3、吸引資金維持對(duì)資本市場(chǎng)的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的，可靠的，可比的，足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱(chēng)職做出評(píng)價(jià)。股票的價(jià)值評(píng)估關(guān)系到股東的決策。信息短缺會(huì)影響市場(chǎng)的效率，增加資本成本，并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。鑒于信息披露的重要作用世界各國(guó)在其公司治理原則或研究報(bào)告中對(duì)信息披露均提出了相應(yīng)的要求以保證公司的有效治理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司治理中的角色被定位為——在有關(guān)控制機(jī)制中使用對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以提高治理的

4、效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。這種治理效能的發(fā)揮，在現(xiàn)代公司制下是通過(guò)與資本市場(chǎng)股價(jià)信息來(lái)完成的。因?yàn)槿羰袌?chǎng)足夠有效的話，那么通過(guò)股價(jià)可以識(shí)別出經(jīng)理人的操控性盈余行為；與此相似，會(huì)計(jì)指標(biāo)則可以濾去各種非經(jīng)濟(jì)因素施予股價(jià)的異常影響。而這種治理效能的有效發(fā)揮還依賴(lài)于國(guó)別之間不同的審計(jì)體制、法律環(huán)境、對(duì)企業(yè)活動(dòng)的政治干預(yù)等諸多因素。 本文的內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排如下：第一章導(dǎo)論，從近幾年中外著名公司會(huì)計(jì)丑聞背景入手，以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)提出問(wèn)

5、題，點(diǎn)明研究目的及意義，并進(jìn)行國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究的綜述與分析，找出切入點(diǎn)即聯(lián)系公司治理理論進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的專(zhuān)題研究。 第二章首先分析了會(huì)計(jì)信息技術(shù)屬性，然后從不同產(chǎn)權(quán)狀態(tài)下會(huì)計(jì)信息具備的經(jīng)濟(jì)屬性予以闡述，得出了上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足三方面屬性——公開(kāi)透明性、公益性、客觀準(zhǔn)確性；隨即運(yùn)用歷史文獻(xiàn)研究法歸納了西方和我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度的變遷路徑。第三章把與研究論題最相關(guān)的三個(gè)重點(diǎn)因素——資本市場(chǎng)、公司治理、會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行理論分析，

6、資本市場(chǎng)有效性取決于信息披露的完善程度，上市公司治理關(guān)系扎根于資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)結(jié)眾多利益相關(guān)者的紐帶，所以三者之間呈現(xiàn)相互影響互相促進(jìn)的緊密聯(lián)系。 第四章以內(nèi)部治理機(jī)制為立足點(diǎn)，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)角度觀察不同內(nèi)部治理模式中會(huì)計(jì)信息披露的要求，總結(jié)出會(huì)計(jì)信息在公司內(nèi)部治理中應(yīng)發(fā)揮的作用——控制、協(xié)調(diào)和考評(píng)，內(nèi)部治理會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)以不同層次財(cái)權(quán)和委托代理關(guān)系為依托，建立以管理會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部審計(jì)信息為主的會(huì)計(jì)信息披露體系；

7、 第五章從公司外部治理的角度如政府監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)人等治理主體探求會(huì)計(jì)信息披露重點(diǎn)，不僅要披露定量信息還要披露定性信息，披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該充分考慮強(qiáng)制性披露與自愿披露相結(jié)合。 第六章研究在虛擬經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷提升條件下虛擬企業(yè)治理及其會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。 第七章重點(diǎn)探討農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，闡述了農(nóng)業(yè)上市公司在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要作用，列舉了農(nóng)業(yè)上市公司在資本市場(chǎng)上的不良

8、表現(xiàn)，分析了農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的原因，提出政策上的建議。第八章對(duì)前面研究的總結(jié)。 本文從會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、信息學(xué)多個(gè)學(xué)科多個(gè)層面來(lái)分析公司治理問(wèn)題及公司治理框架下會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，遵循搜集資料——研讀資料——構(gòu)建理論框架一一實(shí)際驗(yàn)證的研究程序，沿著描述現(xiàn)象——提出問(wèn)題——分析問(wèn)題——實(shí)例驗(yàn)證——提出對(duì)策解決問(wèn)題的路子表述成文。在論文具體寫(xiě)作過(guò)程中，主要運(yùn)用了規(guī)范分析法、歷史分析方法、定性與定量結(jié)合分析法