消耗性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究.pdf

1、森林資源是整個(gè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，是人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。消耗性林木資產(chǎn)是森林資源資產(chǎn)中最具特點(diǎn)也是最重要的組成部分之一，是那些以森林資源作為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象的林業(yè)企業(yè)所擁有或控制的最主要的資產(chǎn)。然而，在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，中國(guó)的林業(yè)企業(yè)一直未能將林木資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算的范疇，這一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確地反映林業(yè)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也無(wú)法正確地計(jì)算企業(yè)營(yíng)林投資所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于利益相關(guān)者的

2、決策；另一方面，導(dǎo)致林木資源成為一種無(wú)賬之物，從而致使許多林業(yè)企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)視林木資源耗費(fèi)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致森林資源日益短缺和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，將消耗性林木資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范疇是十分必要的。同時(shí)，由于消耗性林木資產(chǎn)具有較強(qiáng)的生物轉(zhuǎn)化能力和生長(zhǎng)周期較長(zhǎng)等特性，使之成為一種非常特殊的資產(chǎn)。正因?yàn)槿绱?，研究制定有別于普通資產(chǎn)的消耗性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法是非常必要的。而在林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

3、核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量又是其最重要的兩個(gè)方面，因此，本文主要以此為重點(diǎn)展開(kāi)研究。 本文在前人研究的基礎(chǔ)上，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合、規(guī)范分析與實(shí)證分析相統(tǒng)一的研究方法，重點(diǎn)選擇了消耗性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了較為全面、系統(tǒng)的研究。全文可分為六個(gè)章節(jié)。首先，第一章導(dǎo)論在簡(jiǎn)要地介紹了本文的研究背景和研究意義的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了國(guó)內(nèi)外有關(guān)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量方面的研究現(xiàn)狀，并闡述了本研究的基本思路。第二章在分析

4、消耗性林木資產(chǎn)特性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)其會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了研究，突出了消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的特殊性，提出了薪炭林應(yīng)區(qū)分不同情況來(lái)確定其所歸屬的類(lèi)別，應(yīng)將消耗性林木資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的長(zhǎng)期資產(chǎn)來(lái)予以核算，應(yīng)該把消耗性林木資產(chǎn)的自然增值納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范疇等各種構(gòu)想。論文第三章在分析了歷史成本和公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)各自所具有的優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為目前消耗性林木資產(chǎn)的計(jì)量還是應(yīng)以歷史成本計(jì)量屬性為主，而不宜要求中國(guó)的林業(yè)企業(yè)立即運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量林木

5、資產(chǎn)的價(jià)值，并重點(diǎn)分析了造成中國(guó)尚未具備使用公允價(jià)值計(jì)量消耗性林木資產(chǎn)價(jià)值的原因。文章提出了目前可以在各方面條件均比較成熟的林業(yè)企業(yè)中試行“歷史成本主導(dǎo)計(jì)量，評(píng)估價(jià)值輔助計(jì)量”的辦法，從而為今后逐步過(guò)渡到消耗性林木資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量為主做積極的準(zhǔn)備，這是本文的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。隨后，文章對(duì)消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目、消耗性林木資產(chǎn)價(jià)值增減變動(dòng)的計(jì)量、消耗性林木資產(chǎn)主要相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等與消耗性林木資產(chǎn)計(jì)量相關(guān)的若干問(wèn)題