農業(yè)活動會計收益計量及信息披露模式研究.pdf

1、科學合理的會計計量對企業(yè)產權效率的提高具有重要意義。在市場經濟環(huán)境下，收益的會計計量在某種程度上比資產的會計計量更為重要，甚至可以看作是會計計量的核心。 農業(yè)活動中生物轉化過程的復雜性，導致了農業(yè)活動會計收益計量及信息披露面臨諸多困難，再加上各國農業(yè)基本以家庭為經營單位、公眾公司數量極少，使得農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的理論和實務研究長期不被學術界、實務界和準則制定機構所關注。只是近十幾年來，隨著農業(yè)公眾公司數量的增加，與農

2、業(yè)活動會計收益計量及信息披露的相關研究才有所增加。但已有的研究成果基本集中于農業(yè)會計準則制定、生物資產計量屬性選擇及林木資產核算等方面，專門針對農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的研究成果少見。本文選擇農業(yè)活動會計收益計量及信息披露模式作為研究主題，既可豐富會計理論研究，又能為農業(yè)活動會計收益標準制定和相關會計實務操作提供有價值的參考。 本文以公司制企業(yè)為主要研究對象，綜合運用實證分析、規(guī)范研究和比較分析等研究方法，著重研究了農業(yè)活

3、動會計收益計量方法及信息披露模式的選擇。主要內容和結論如下： 1.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露重要概念辨析。長期以來，經濟學家和會計學家對收益內涵的解釋有所不同。經濟學家認為，收益的本質是企業(yè)財富的增加。而會計學家基于收益范圍界定的不同，形成了兩種觀點：當期經營收益觀和總括收益觀。近年來，總括收益觀逐漸得到了會計界的認可，并在會計實務中占據了主導地位。關于會計收益的可操作性定義，IASB的界定最具代表性。它認為，收益是指“會計

4、期間內經濟利益的增加”，“但不包括與權益參與者出資有關的權益增加”。本文的主要觀點是，收益源于企業(yè)的生產經營，是企業(yè)的經營成果而不單單是交易的結果，這是收益的一個重要特質。 會計收益的計量模式有二，即收入費用觀和資產負債觀。前者通過收入與費用的直接配比計量企業(yè)收益，后者則基于資產和負債的變動來計量企業(yè)收益。本文認為，農業(yè)活動會計收益計量屬于衍生性計量，其計量結果無法直接取得，而必須依賴于農業(yè)活動收入和與此相關的農業(yè)活動費用的計量

5、；并且強調生物資產的初始價值確認和后續(xù)增值確認不應屬于利得，而屬于收入。 2.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內會計標準分析評價。通過分析和評價國際、國內農業(yè)會計標準可以看出：在國際上，除了美國和加拿大外，其他大部分國家都采用了公允價值對生物資產進行計量，生物資產增值作為農業(yè)活動會計收益的組成部分是一個世界潮流。在我國，長期以來對生物資產的計量一直采用的是歷史成本計量屬性。盡管2006年新發(fā)布的生物資產準則引入了公允價值

6、計量屬性，但同時規(guī)定了非常苛刻的運用條件。這表明我國準則制定機構并不想大面積地運用公允價值計量生物資產。在以歷史成本計量生物資產的情況下，農業(yè)活動會計收益主要包括那些通過交易實現的農產品以及生物資產的收益額，而未實現交易的生物資產以及農產品的增值只能被排斥在收益之外。 3.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內現狀及其應有的邏輯。通過對國內外涉農上市公司2007年財務會計報告的分析發(fā)現：國外和國內上市公司都存在著信息披露不充

7、分、不規(guī)范等問題。針對這種狀況，本文認為，生物資產增值既是客觀存在的經濟事實，也是農業(yè)公司正常經營活動所取得的成果，因而在會計系統(tǒng)中進行生物資產增值的計量及信息披露，是保證會計信息質量的必然要求。 4.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露具體模式探索和設計。既符合國際會計趨同總體要求，又適合我國特有會計環(huán)境的農業(yè)活動會計收益計量方法及信息披露模式，具體包括以下三個方面： (1)生物資產價值計量模式。生物資產價值計量是農業(yè)活動會

8、計收益計量的關鍵。從價值變動信息披露的有用性看，生長周期不足一年的生物資產價值變動信息的披露意義不大，出于節(jié)約會計操作成本的考慮，不必采用公允價值對這類生物資產進行計量。而生長周期超過一年的生物資產的價值變動具有較高的信息含量，應主要采用公允價值進行計量。本文分別以用材林、肉牛和奶牛、果樹為例構建了不同類別生物資產的價值計量模式。 (2)農業(yè)活動的成本流轉程序及收益確定模式。農業(yè)活動的特殊性在一定程度上對農業(yè)活動的成本流轉程序、

9、收益確定及其核算產生重要影響。為了使研究成果具有對實務的指導性，本文結合不同農業(yè)活動，分別以林木資產、育肥牛、果樹資產、奶牛資產為例構建了經營不同類別生物資產農業(yè)活動的成本流轉及收益確定模式。 (3)農業(yè)活動會計收益信息的披露模式。本文認為，我國農業(yè)活動會計收益披露應包括表內披露和表外披露，其中表內披露主要涉及資產負債表和利潤表兩張主表。為了“如實反映”，在資產負債表中應增設“短期生物資產”、“長期生產性生物資產”、“長期消耗性

10、生物資產”等項目，以反映農業(yè)上市公司各類生物資產的持有金額。在利潤表中設置“農業(yè)活動收入”、“農業(yè)活動成本”和“農業(yè)活動增值收益”等項目，以揭示農業(yè)活動利潤的構成。表外披露應包括農業(yè)活動類別及生物資產分類、生物資產增減變動、企業(yè)采用的農業(yè)會計政策與會計估計、農業(yè)活動經營風險及其管理措施、與農業(yè)相關的政府補助等信息。 本文最后指出，生物資產增值計量及信息披露的難點是公允價值的正確運用，而要增強生物資產增值信息的可驗證性，需要政府、