完善我國(guó)信托課征所得稅的思考.pdf

1、發(fā)源于英國(guó)的信托制度以其所有權(quán)與受益權(quán)分離的獨(dú)特法律構(gòu)架為社會(huì)提供了一項(xiàng)優(yōu)良的外部理財(cái)機(jī)制。信托分割了財(cái)產(chǎn)的管理屬性與利益屬性，使信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利在法律上屬于受托人，受托人據(jù)此對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、使用和處分，而信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收益卻不歸屬于受托人而是歸屬于受益人。分割信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利主體和受益主體、分割信托財(cái)產(chǎn)的管理屬性和利益屬性，使受益人無需承擔(dān)財(cái)產(chǎn)管理的浩繁任務(wù)就能夠享受財(cái)產(chǎn)所帶來的利益，信托的這種法律特性使信托制度成為那些因?yàn)楦鞣N原因

2、而無法自己管理財(cái)產(chǎn)的人的理想理財(cái)工具，同時(shí)也為信托制度的發(fā)展帶來了巨大的彈性空間。其所具有的巨大彈性空間使信托制度不但在英美法國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，更日益成為一種全球性的法律制度。我國(guó)《信托法》于1993年開始起草，幾經(jīng)修改最終于2001年4月頒布并于同年10月實(shí)施，至此，有了法律保障，信托業(yè)步入規(guī)范運(yùn)作的軌道。但是，《信托法》出臺(tái)后，我國(guó)的信托稅收政策及法律建制卻幾乎處于空白狀態(tài)而亟需彌補(bǔ)?？v然，普通法法系與民法法系在所有權(quán)原則上的沖突，

3、成文法無法及時(shí)應(yīng)對(duì)層出不窮的信托避稅方式等使我國(guó)信托課稅面臨許多現(xiàn)實(shí)困難，但已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的信托稅收法律關(guān)系必須有相關(guān)法律的規(guī)制才能充分保障國(guó)家的稅收利益，才能為信托制度實(shí)現(xiàn)其理財(cái)功能提供一個(gè)穩(wěn)定有序的法律平臺(tái)。這就使得及時(shí)完善信托稅收體系成為一個(gè)刻不容緩、急需解決的問題。 本文以課征信托收益所得稅為研究對(duì)象，以完善中國(guó)信托所得稅稅收體系為研究指向。所謂信托收益所得稅并不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是就信托財(cái)產(chǎn)上所產(chǎn)生的收益征繳所得稅

4、的一系列問題所構(gòu)成的法律體系，這是涉及信托課稅中的一個(gè)重要組成部分。全文共分四章，各章的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)分述如下： 第一章概述了關(guān)于信托的基本問題：信托概念及其基本法理，分析了信托避稅機(jī)制，不同國(guó)家對(duì)信托課稅存在的兩大基本原理以及何為信托收益所得稅，說明研究信托收益所得稅的意義。第一個(gè)問題是本文的核心概念之一，構(gòu)成了本文研究的邏輯起點(diǎn)；在認(rèn)真分析了信托的獨(dú)特功能之后，得出了信托避稅的主要機(jī)制；針對(duì)信托避稅，不同法理基礎(chǔ)的國(guó)家對(duì)信托

5、課稅的原理認(rèn)識(shí)在理論和實(shí)踐中分別有兩種觀點(diǎn)：信托導(dǎo)管理論和信托實(shí)體理論；緊接著，在考察了所得稅的概念和內(nèi)容的基礎(chǔ)上抽象出了信托收益所得稅的概念，概括了它的基本內(nèi)容；在清晰了上述基本概念之后，總結(jié)了信托收益所得稅在實(shí)踐中的重要意義，對(duì)于實(shí)踐價(jià)值的說明，揭示的是本文的研究?jī)r(jià)值所在。 第二章首先分析了我國(guó)信托課稅的現(xiàn)實(shí)困難，主要原因有三：普通法系與民法法系在所有權(quán)原則上的沖突；成文法無法及時(shí)應(yīng)對(duì)層出不窮的信托避稅方式、信托法律體系建設(shè)

6、在整體上進(jìn)程緩慢。進(jìn)行了上述分析后，介紹了我國(guó)信托業(yè)涉及所得稅法的適用狀況，說明目前我國(guó)在稅法適用上，并沒有將信托作為一種具有獨(dú)特性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以區(qū)別對(duì)待。進(jìn)而得出目前我國(guó)信托業(yè)課征所得稅存在的一系列問題，如納稅主體不明確，稅目、稅率難以確定，尤其是重復(fù)征稅問題突出等，這將不利于我國(guó)信托業(yè)的健康發(fā)展。 第三章是對(duì)國(guó)外信托所得稅法律制度的評(píng)介。在這一章里，基于信托主要起源并蓬勃發(fā)展于英美法國(guó)家這一事實(shí)，考察了英國(guó)、美國(guó)兩個(gè)典型英

7、美法系國(guó)家信托所得稅的法律建制。大陸法系國(guó)家中，則選取了受美國(guó)影響較大的日本，考察信托是如何融入民法法律體系框架的。由于信托所得稅所涉及的研究面十分廣泛，為突出重點(diǎn)，本文在這一章采取了對(duì)共性問題予以闡述、對(duì)操作層面的問題則選擇各國(guó)突出的法律規(guī)定加以介紹的方法做了比較研究。具體就所得稅納稅義務(wù)分配機(jī)制、納稅主體的選擇、避免雙重征稅及反避稅規(guī)制等方面，進(jìn)行了較為詳細(xì)和系統(tǒng)的分析、探討。在此基礎(chǔ)上，本章針對(duì)上述三國(guó)信托所得稅法律制度的特色進(jìn)行

8、了制度評(píng)介，并點(diǎn)明了部分制度對(duì)中國(guó)信托課稅的借鑒意義。 第四章則探討如何完善我國(guó)信托所得稅的稅收體系。在考察了第一章中的基礎(chǔ)問題，分析了我國(guó)目前信托課稅的現(xiàn)狀及在第三章中對(duì)各個(gè)國(guó)家共性問題及操作層面上的優(yōu)勢(shì)法律建制進(jìn)行評(píng)介的基礎(chǔ)上，本章從基本原則及一些具體操作層面，對(duì)如何完善我國(guó)信托所得稅的稅收體制進(jìn)行了思考。鑒于信托所得稅不是一個(gè)單獨(dú)稅種，及我國(guó)立法權(quán)高度集中的現(xiàn)狀，本文指出目前由獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)對(duì)信托所得稅的相應(yīng)稅收政策進(jìn)

9、行補(bǔ)充完善更具有現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)信托所得稅的基本原則應(yīng)是實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收中性原則以及發(fā)生主義原則。在具體操作上，可以根據(jù)信托是否為營(yíng)業(yè)信托將我國(guó)的信托所得稅分別歸入到個(gè)人所得稅體系和企業(yè)所得稅體系中。這樣既立足于經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展及稅制改革這些大背景，也注意到了中國(guó)所得稅制度的現(xiàn)存問題。同時(shí)既對(duì)信托所得稅的共性問題提出了自己的設(shè)想，也對(duì)一些操作性問題的具體處理據(jù)出了基本思路。在這一章里，作者的基本設(shè)想是，積極利用現(xiàn)有的理論去解決信托所得稅

10、中的共性問題，而對(duì)于那些只能隨著時(shí)間累積在實(shí)踐中解決的操作性問題，則應(yīng)本著充分尊重實(shí)踐的態(tài)度，以國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)為借鑒，由對(duì)信托課征所得稅的未來實(shí)踐決定其具體規(guī)制內(nèi)容。信托所得稅問題的研究是一項(xiàng)涉及到多個(gè)學(xué)科、綜合性極強(qiáng)的挑戰(zhàn)性工作，它涉及稅收知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)和信托法律知識(shí)，并要面對(duì)英美法國(guó)家與我國(guó)傳統(tǒng)法律觀念迥異的錯(cuò)綜復(fù)雜的局面，但是其實(shí)踐意義卻是巨大的。本文對(duì)信托課征所得稅問題的主要貢獻(xiàn)在于：一是從法系、稅收學(xué)多角度對(duì)信托課稅的理論基礎(chǔ)

11、進(jìn)行了分析。信托是普通法法系國(guó)家的特有產(chǎn)物，其基本法理和民法傳統(tǒng)存在明顯差異。本文從信托避稅的特有機(jī)制出發(fā)，分析不同法系國(guó)家的不同課稅原理，指出民法國(guó)家信托稅制的建立雖然有各種現(xiàn)實(shí)困難，但必須從信托的本質(zhì)屬性出發(fā)。第二，立足實(shí)際，本文提出將信托所得稅問題納入現(xiàn)有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的法律框架之下，信托所得稅的課征應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收中性原則和發(fā)生主義原則，并從信托屬性出發(fā)，對(duì)于界定納稅主體、避免重復(fù)征稅、規(guī)制反避稅等問題給出了一些

12、建議。 作者在對(duì)這一問題進(jìn)行探討的過程中，有如下深刻體會(huì)：第一，中國(guó)完善信托所得稅稅收體系是中國(guó)信托法出臺(tái)之后當(dāng)務(wù)之急的一個(gè)重要問題，而要協(xié)調(diào)好相關(guān)的政策、法規(guī)，必須首先解決避免雙重征稅及適當(dāng)防止信托變成避稅工具這兩個(gè)問題。尤其是第二個(gè)問題，必須通過信托制度在中國(guó)的逐步實(shí)踐才有可能確定合理的信托反避稅立法，英國(guó)的反避稅立法過程表明，這或許將是非常棘手的一個(gè)過程。第二，中國(guó)信托所得稅稅收體系的完善，面臨著一個(gè)學(xué)習(xí)西方及其他國(guó)家成功