規(guī)范財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究

1、<p>　　規(guī)范財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究</p><p>　　中圖分類號(hào)：F233　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1673-0992(2009)02-0092-02 </p><p>　　建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)管理當(dāng)局的重要責(zé)任之一。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門通過從對(duì)經(jīng)過審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了一系列的賬務(wù)處理過程，這最后結(jié)

2、果的真實(shí)完整程度取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全及是否得以有效實(shí)施。而企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān)，從宏觀的角度講，更會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以，如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便成為每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨到的問題。 </p><p>　　一、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和迫切性 </p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關(guān)人員之間，在處理

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當(dāng)前現(xiàn)實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重造假行為已引起公眾的強(qiáng)烈不滿，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)行為失信在社會(huì)上造成惡劣影響，構(gòu)成對(duì)國(guó)家和社會(huì)的危害。會(huì)計(jì)信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此原國(guó)務(wù)院總理朱?F基強(qiáng)調(diào)“不做假賬?！睘槎沤^財(cái)

4、務(wù)會(huì)計(jì)上的弄虛作假，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)督，促使單位必須以實(shí)際資料為依據(jù)，真實(shí)、完整的反映客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過程，都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制，以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會(huì)

5、計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，如期足額交納</p><p>　　二、解決財(cái)務(wù)信息形成過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題 </p><p>　　(一)規(guī)范會(huì)計(jì)原始憑證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵在于把好審核關(guān)原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個(gè)財(cái)務(wù)信息的源頭至關(guān)重要，只有經(jīng)過審核無(wú)誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證，所以

6、，關(guān)鍵是把好審核關(guān)。審核原始憑證時(shí)，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟(jì)信息，處理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要哪些手續(xù)，審核原始憑證需要哪些信息，根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據(jù)上述因素的要求，原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱和編號(hào)；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額；其他必要的補(bǔ)充內(nèi)

7、容(如計(jì)劃、定額、合同編號(hào)、套寫每聯(lián)有用途等)；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗(yàn)收人簽章等。規(guī)范這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證內(nèi)部控制不容忽視。 </p><p>　　(二)會(huì)計(jì)記賬憑證過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。編制

8、記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄，即確定借貸方向、會(huì)計(jì)科目(包括明細(xì)科目)及其金額，據(jù)此在各個(gè)不同的賬戶中進(jìn)行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯(cuò)的產(chǎn)生和加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下：名稱；填制日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目(包括明細(xì)科目)的名稱及其金額；記賬的符號(hào)：所附原始憑證的張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、編制人員

9、的簽章。對(duì)于記賬憑證《會(huì)計(jì)法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定：第一，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約： </p><p>　　(1)負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報(bào)銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對(duì)其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)。 </p><p>　　(2)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷售或采購(gòu)部經(jīng)理。 </p><p>　　(3)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。 </p><p>　　(4)任

10、何組織或個(gè)人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 </p><p>　　(5)保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 </p><p>　　第二，對(duì)財(cái)會(huì)人員的制約：出納會(huì)計(jì)實(shí)行錢賬分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。采取回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財(cái)會(huì)重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過

11、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)保控制等。對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 </p><p>　　(三)登記會(huì)計(jì)賬簿過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 </p><p>　　1　登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制(1)在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)明細(xì)賬

12、發(fā)揮著對(duì)會(huì)計(jì)憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運(yùn)動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須滿足以下要求；第一，符合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)；第三，具有科學(xué)性，即賬簿體系組織嚴(yán)密，各種賬簿之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關(guān)系，又有制約關(guān)系；第四，具

13、有實(shí)用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)提供，又簡(jiǎn)便適用，便于記賬、算賬、報(bào)賬、查賬。 </p><p>　　(2)建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度：A、與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致，做到賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來賬務(wù)核對(duì)相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性

14、包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長(zhǎng)性，原始憑證審核的真實(shí)性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。 </p><p>　　(3)登記會(huì)計(jì)總賬過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)總賬是根據(jù)科目開設(shè)的，分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用及利潤(rùn)的總括核算指標(biāo)。在內(nèi)部控制問題上應(yīng)注重與明細(xì)賬的分離與稽核。2　財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來實(shí)

15、行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng) 目控制、采購(gòu)和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制。才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 </p><p>　　三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整制度 </p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

16、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前事中事后監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算，從而滲透到內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)完整的相關(guān)程序和記錄。包括對(duì)外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實(shí)事求是制定各項(xiàng)人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算，健全各項(xiàng)原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購(gòu)銷和收付款中的進(jìn)項(xiàng)價(jià)和銷項(xiàng)價(jià)的結(jié)算控制，工程

17、項(xiàng)目的全程控制，成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對(duì)這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財(cái)務(wù)決策。 </p><p>　　(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的配套制度的安排1　建立倉(cāng)庫(kù)管理制度：專人保管負(fù)責(zé)，進(jìn)、出貨要憑入庫(kù)出庫(kù)單，建立健全實(shí)物賬，做到賬物相符；月度季度年度要盤庫(kù)清庫(kù)存核賬，損耗、盈虧要及時(shí)報(bào)批核銷做賬務(wù)處理。2　建立固

18、定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到賬物相符；按時(shí)按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤盈盤虧及時(shí)報(bào)批核銷做賬務(wù)處理。 </p><p>　　3　建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢賬相符，現(xiàn)金余額不得超過庫(kù)存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對(duì)賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購(gòu)買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，

19、按短期、長(zhǎng)期投資分立明細(xì)賬戶．做到賬實(shí)相符。D、專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對(duì)編號(hào)，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。 </p><p>　　4　建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度：A、與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致，做到賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來賬務(wù)核對(duì)相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。

20、資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長(zhǎng)性，原始憑證審核的真實(shí)性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。 </p><p>　　(1)建立重大表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理制度：對(duì)擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項(xiàng)都應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與管理。 </p><p>　　(2)建立會(huì)計(jì)檔案保管制度：專人保管，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的