淺談醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”審計思路

1、<p>　　淺談醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”審計思路</p><p>　　【摘 要】醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”，又稱“醫(yī)院對外投資”、“院辦企業(yè)”、“三產(chǎn)企業(yè)”，一般是指醫(yī)院以貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等形式，通過獨資、合資、合作等方式興辦的生產(chǎn)性或經(jīng)營性的法人實體和經(jīng)營主體。對院辦產(chǎn)業(yè)類型發(fā)展以及普遍存在問題進行總結(jié)，以公立醫(yī)院院長經(jīng)濟責任內(nèi)部審計（院辦產(chǎn)業(yè)審計部分）為例，結(jié)合醫(yī)院新財務制度和醫(yī)改趨勢，進行審計思路探討，以此

2、推動審計工作的持續(xù)進展。 </p><p>　　【關鍵詞】院辦產(chǎn)業(yè)；醫(yī)院對外投資；內(nèi)部審計；經(jīng)濟責任審計 </p><p>　　醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”，又稱“醫(yī)院對外投資”、“院辦企業(yè)”、“三產(chǎn)企業(yè)”，一般是指醫(yī)院以貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等形式，通過獨資、合資、合作等方式興辦的生產(chǎn)性或經(jīng)營性的法人實體和經(jīng)營主體。近年來，院辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷極大變遷，一部分經(jīng)營不善、政策不符的關停并轉(zhuǎn)，一部分順應市場規(guī)

3、律或醫(yī)改趨勢的發(fā)展變革，在此過程中均出現(xiàn)一些共性問題亟待解決，審計作用隨之凸顯。衛(wèi)辦規(guī)財函（2013）199號《醫(yī)療機構主要負責人任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計要點》明確將對外投資管理情況納入審計要點，更加顯示院辦產(chǎn)業(yè)審計的必要性。本文嘗試總結(jié)院辦產(chǎn)業(yè)的類型發(fā)展和普遍存在問題，并基于公立醫(yī)院院長經(jīng)濟責任內(nèi)部審計視角，結(jié)合醫(yī)院新財務制度和醫(yī)改趨勢，淺談院辦產(chǎn)業(yè)的審計思路。 </p><p>　　一、院辦產(chǎn)業(yè)類型總覽 <

4、/p><p>　　1.興辦原因。院辦產(chǎn)業(yè)的興辦初衷在于，強化醫(yī)院服務功能和綜合競爭力，推進衛(wèi)生體制改革，發(fā)揮醫(yī)院技術、人才、資源優(yōu)勢，促進科研成果轉(zhuǎn)化，獲取經(jīng)濟效益，為醫(yī)院增加收入、彌補資金不足，改善職工福利待遇，增強醫(yī)院自我生存和自我發(fā)展的能力。 </p><p>　　2.傳統(tǒng)類型。院辦產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)類型大致可分為：（1）主業(yè)的職能拓展：即醫(yī)院根據(jù)自身主業(yè)“醫(yī)、教、研”等基本職能，以多層次滿足病患

5、醫(yī)療服務需求、多渠道保障醫(yī)院資源需求、多手段開發(fā)醫(yī)院經(jīng)營項目、多機會轉(zhuǎn)化科研技術成果為目的，延伸拓展出醫(yī)院分門診部、體檢中心、醫(yī)用物資公司、醫(yī)療器械公司、藥廠、試劑中心、醫(yī)學培訓中心、科技開發(fā)中心等產(chǎn)業(yè)；（2）副業(yè)的剝離轉(zhuǎn)化：根據(jù)2000年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《關于城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的指導意見》的文件精神，諸多醫(yī)院在此前后紛紛將副業(yè)中的后勤部門由供給制、福利型的全封閉模式，剝離轉(zhuǎn)化為社會化的后勤服務集團，成立餐飲中心、洗滌中心、物業(yè)管理公

6、司等產(chǎn)業(yè)；（3）資源的開發(fā)利用：即醫(yī)院有效開發(fā)利用自身空間資源及客流資源，開發(fā)或開設臨街商鋪租賃、停車場收費經(jīng)營、食品零售部、鮮花禮品部、眼鏡店等產(chǎn)業(yè)；（4）商業(yè)性投資行為：即醫(yī)院極大程度或純粹以商業(yè)性回報為目的而進行的各類產(chǎn)業(yè)，其中不乏許多是醫(yī)院忽視市場及自身資源限制，盲目投資陌生行業(yè)領域。 </p><p>　　3.發(fā)展變革。目前，醫(yī)院產(chǎn)業(yè)在規(guī)模形式、經(jīng)營地點、出資人等方面出現(xiàn)了一些新的發(fā)展和變革。（1）異地

7、規(guī)模整合產(chǎn)業(yè)鏈：如，武漢市同濟醫(yī)院于2008年在孝感經(jīng)濟開發(fā)區(qū)異地投資興建科技產(chǎn)業(yè)園，項目包含藥物研發(fā)中心、藥業(yè)公司、中德醫(yī)用耗材生產(chǎn)基地和醫(yī)療物資物流中心等四大產(chǎn)業(yè)。（2）院際醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集團化：在新的經(jīng)濟、社會、國際環(huán)境下，為推動醫(yī)療產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，不同醫(yī)療單位以“直接經(jīng)營、合同經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作聯(lián)營、集團特許”等方式，以“松散協(xié)作、聯(lián)合兼并、連鎖經(jīng)營、資產(chǎn)重組、母子公司”等形式[3]聯(lián)結(jié)組成統(tǒng)一管理體，實施以醫(yī)院為主體的新型醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集

8、團化管理。如，北京同仁醫(yī)院發(fā)起成立的同仁醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集團，以母子公司架構模式對南京、昆明、南昌、鄭州等地的綜合或?qū)？漆t(yī)院實施集團化管理，發(fā)展醫(yī)療產(chǎn)業(yè)。（3）以上管下的統(tǒng)籌投資：如上海申康醫(yī)院發(fā)展中心受上海市國資委委托，收回23家市屬醫(yī)院的對外投資權，突破以醫(yī)院為主體辦產(chǎn)業(yè)的常規(guī)概念，以出資人身份掌管資產(chǎn)、統(tǒng)籌投資、興辦公司，實施以上管下的新型產(chǎn)業(yè)模式。 </p><p>　　二、傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)問題概述 </p&g

9、t;<p>　　1.管理模式。醫(yī)院與傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)的關系是契約管理模式，院辦產(chǎn)業(yè)作為獨立法人實體具有獨立經(jīng)營權，獨立核算并實行董事會領導下的總經(jīng)理負責制；醫(yī)院通過各種形式和方式對其進行投資，行使股東監(jiān)督權，常由主管產(chǎn)業(yè)院長（或歸口部門負責人）擔任法人代表，院長辦公會（或其他決策機構）行使出資人職權，產(chǎn)業(yè)管理辦公室（或醫(yī)院其他歸口部門）負責監(jiān)管。 </p><p>　　2.普遍問題。現(xiàn)代企業(yè)的基礎特征是

10、“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”，但傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)普遍存在如下問題：（1）管理薄弱。經(jīng)濟規(guī)模較小、管理體系不全、制度不完善或落實不到位；短期逐利意識較強，缺乏有效的長期規(guī)劃和后續(xù)管理評價體系；醫(yī)藥衛(wèi)生人才經(jīng)營企業(yè)在管理上易存在局限和盲點；會計核算等基礎工作不夠扎實，缺乏經(jīng)營目標和財務管理，資產(chǎn)質(zhì)量不高、經(jīng)營效益不顯現(xiàn)；會計委派制提高了會計核算水平，但院辦產(chǎn)業(yè)與醫(yī)院各部門信息溝通不暢，內(nèi)部控制不嚴密、跑冒滴漏較嚴重；年度報表審計常

11、流于形式，院辦產(chǎn)業(yè)作為獨立經(jīng)營體易在各項規(guī)定和檢查中形成真空，風險防范能力較差、國有資產(chǎn)存在貶值和流失風險；關停并轉(zhuǎn)企業(yè)后續(xù)管理不力；（2）院企不分。傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)常由醫(yī)院全額或較大股份投資，人事權、管理權、經(jīng)營權較易受醫(yī)院層面影響，自主經(jīng)營受限制；不同期間經(jīng)營理念較易變化甚至更迭巨大，醫(yī)院政策較難延續(xù)、經(jīng)營規(guī)劃較難貫徹；（3）權責不明。即醫(yī)院對院辦產(chǎn)業(yè)權利不明責任不明。一方面責任不明，在如（1）所述管理缺位的同時還存在越位管理的雙重矛盾

12、，如隨意抽離院辦產(chǎn)業(yè)資金，將其當做利潤蓄水池和發(fā)放勞務費的福利站，影響院辦產(chǎn)業(yè)常規(guī)經(jīng)營</p><p><b>　　三、審計思路 </b></p><p>　　基于院辦產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的諸多問題，醫(yī)院應積極借助內(nèi)外部審計力量和多種審計形式查錯糾弊、防范風險，規(guī)范管理。 　　以公立醫(yī)院院長經(jīng)濟責任內(nèi)部審計為例，醫(yī)學院校對附屬醫(yī)院院長開展經(jīng)濟責任審計，將院辦產(chǎn)業(yè)納入審計要點，審

13、計視角由結(jié)構獨立的醫(yī)院、院辦產(chǎn)業(yè)融合轉(zhuǎn)化成一個觀察整體，有利于對比聯(lián)系、系統(tǒng)分析；實施經(jīng)濟責任審計，具體經(jīng)營行為責任到具體人，最后考核界定院長本人的“直接責任”、“主管責任”、“領導責任”，更易引起醫(yī)院自上而下對審計工作和院辦產(chǎn)業(yè)管理的重視；實施內(nèi)部審計，審計配合度更高，審計關注點由賬務處理合理性更多轉(zhuǎn)向經(jīng)濟事項真實合理性，較易獲取良好審計效果。 </p><p>　　1.審計觀念的四個定位。（1）系統(tǒng)整體觀：院

14、辦產(chǎn)業(yè)雖為獨立實體，對其審計不能與醫(yī)院經(jīng)營活動完全割裂開，而應運用系統(tǒng)整體觀念，全面把握其業(yè)務流程，關注其與醫(yī)院的經(jīng)濟活動往來；（2）同理心與柔性管理：院辦產(chǎn)業(yè)管理薄弱，審計人員應從同理心和柔性管理出發(fā)，肯定其發(fā)揮作用，理解局限不足，客觀公正審計，幫助完善管理；（3）“審院長”而非“審財務”：經(jīng)濟責任審計雖以財務收支審計為基礎，但審計最終是評價院長經(jīng)濟責任，應避免過多局限于財務管理和會計核算問題，變“審院長”為“審財務”，應將審計重點更

15、多地放在院辦產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部控制和管理上；（4）“去專業(yè)化”：審計語言應變財務術語為通俗易懂，增強信息溝通力。 </p><p>　　2.審計情況的三個把握。院辦產(chǎn)業(yè)歷史沿革復雜，類型業(yè)務多樣，審計期間一般較長，審計情況較難把握；經(jīng)濟責任審計性質(zhì)使得醫(yī)院上下對審計結(jié)果較為敏感關注，審計風險較大。審計人員應注重深度鉆研審計依據(jù)、挖掘?qū)徲嬞Y料、注重審計溝通，以利審計情況的把握、審計質(zhì)量的保證和審計風險的規(guī)避。（1）把握好法

16、規(guī)儲備與審計依據(jù)的辯證關系。法規(guī)儲備：院辦產(chǎn)業(yè)審計適用法規(guī)包含國家法律、行政法規(guī)、司法解釋、地方法規(guī)、地方規(guī)章、部門規(guī)章、上級部門通知指示等規(guī)范性文件，結(jié)合不同類型業(yè)務和不同審計內(nèi)容，常援引：經(jīng)責審計方面《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南》等；財務核算方面《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》等；內(nèi)部控制方面《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《醫(yī)療機

17、構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等；合同管理方面《衛(wèi)生部關于進一步加強經(jīng)濟合同管理工作的通知》等；資產(chǎn)管理方面《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法》等；稅收管理方面《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》等；黨風廉政方面《關于對黨政領導干部在企業(yè)兼</p><p>　　3.審計內(nèi)容的幾個重點。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南》，結(jié)合院辦產(chǎn)業(yè)實際，可重點審計或?qū)彶槿缦聝?nèi)容：醫(yī)院對外投資及收益是

18、否如實反映；院辦產(chǎn)業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、完整；財務核算是否準確合規(guī)；各類經(jīng)營活動是否合規(guī)、是否具有資質(zhì)或備案；采購銷售、經(jīng)濟合同、庫存管理等情況；院辦產(chǎn)業(yè)新設、承包、關停并轉(zhuǎn)等（下轉(zhuǎn)第171頁）（上接第133頁）手續(xù)是否規(guī)范；資產(chǎn)投資、處置是否合規(guī)是否評估；可行性論證、三重一大等程序是否建立健全、執(zhí)行充分；國有資產(chǎn)登記變更是否及時；院辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益、服務效能、社會效益狀況；經(jīng)濟決策方案執(zhí)行情況；院辦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況；相

19、關人員廉潔從業(yè)情況，醫(yī)院一把手是否兼職兼薪院辦產(chǎn)業(yè)，醫(yī)院各級負責人是否參股投資、承包；醫(yī)院在履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況； </p><p>　　4.新財務制度與醫(yī)改趨勢下的思索。（1）新增審計風險關注點。如，醫(yī)院新財務制度中規(guī)定：“醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）和財政部門審批，并原則上由政府負責償還?！痹谝恍┣钒l(fā)達地區(qū)，部分財政投入不足的醫(yī)院是否

20、會借院辦產(chǎn)業(yè)作為自由融資渠道？再如，十二五醫(yī)改趨勢下，國家試點改革破除以藥養(yǎng)醫(yī)的藥品加成政策，醫(yī)院是否會借院辦產(chǎn)業(yè)作為醫(yī)院與藥品進銷商的中間加價環(huán)節(jié)，額外增加藥品零售價，體外蓄留藥品利潤？新形勢下，院辦產(chǎn)業(yè)審計將增加新的風險關注點，審計思路應隨之拓展變化。（2）新增審計任務和挑戰(zhàn)。醫(yī)院新財務制度中規(guī)定“醫(yī)院應在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域”，院辦產(chǎn)業(yè)中不再符合政策規(guī)定和發(fā)展趨勢的將陸續(xù)進

21、入關停并轉(zhuǎn)和權屬清理階段，發(fā)展變革中的新型醫(yī)院產(chǎn)業(yè)亟需更好地發(fā)揮利用審計作用，審計工作將迎來新的任務和挑戰(zhàn)。 </p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　院辦產(chǎn)業(yè)審計不能簡單的就賬查賬、就科目論科目，而應以查閱財務資料為基礎、其他經(jīng)濟活動資料為輔助、法律法規(guī)為依據(jù)、醫(yī)院內(nèi)控管理為比對，站在醫(yī)院管理的全局視角，系統(tǒng)整體把握院辦產(chǎn)業(yè)財務核算、業(yè)務

22、流程，了解醫(yī)院、顧客、進銷商等利益相關者業(yè)務活動，靈活運用訪談、調(diào)查問卷、復核分析、抽樣、穿行測試、實地查驗等方法，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為突破口，深度查找剖析問題，提出可行整改建議，對部分效益不佳的院辦產(chǎn)業(yè)推進關停并轉(zhuǎn)工作，對部分發(fā)展變革的醫(yī)院產(chǎn)業(yè)幫助、改進、促進其管理，保證資產(chǎn)的安全與完整。 </p><p><b>　　參考文獻 </b></p><p

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