關于利得和損失的歸納與總結(jié)

1、<p>　　關于利得和損失的歸納與總結(jié)</p><p>　?。壅?要］利得和損失二者雖名稱相似,但核算的內(nèi)容并不相似,本文就涉及全部利得和損失的業(yè)務進行了歸納與總結(jié),希望通過本文的總結(jié)能夠幫助企業(yè)的管理人員和財務人員正確理解準則中提出的利得和損失的含義。 </p><p>　?。坳P鍵詞］新準則；利得和損失；歸納與總結(jié) </p><p>　　1 直接計入當期

2、損益的利得和損失 </p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值損失 </p><p>　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失的主要賬務處理包括：企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記該科目,貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)

3、減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目；在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當設置相應的減值準備科目。 </p><p>　　1.2 公允價值變動損益 </p><p>　　公允價值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)(負債)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成

4、的應計入當期損益的利得或損失。公允價值變動損益的主要賬務處理包括： </p><p>　　(1)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記該科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時,應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記該科目,貸記或借記“投資收益”科目。 </p><p>

5、;　　(2)資產(chǎn)負債表日,交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記該科目,貸記“交易性金融負債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。處置交易性金融負債,應按該金融負債的公允價值變動,貸記或借記該科目,借記或貸記“投資收益”科目。 </p><p>　　(3)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應當以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于

6、其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入“公允價值變動損益”；轉(zhuǎn)換當日的公允價值

7、大于原賬面價值的,其差額作為“資本公積——其他資本公積”,計入所有者權(quán)益。 </p><p>　　(4)衍生工具、套期保值等業(yè)務因公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失也在該科目核算。期末,應將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。 </p><p><b>　　1.3 投資收

8、益 </b></p><p>　　投資收益是指企業(yè)確認的投資收益或投資損失。投資收益的主要賬務處理包括： </p><p>　　(1)長期股權(quán)投資采用成本法核算的,企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記“應收股利”科目,貸記該科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應根據(jù)被投資單位以公允價值為基礎計算的凈資產(chǎn)的增減或變動中屬于本企業(yè)的部分,調(diào)整“長期股權(quán)

9、投資——損益調(diào)整”、“長期股權(quán)投資——成本”、“應收股利”等科目,同時調(diào)整該科目。處置長期股權(quán)投資時,處置損益計入“投資收益”。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,除上述規(guī)定外,還應將原記入資本公積的相關金額,也轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。 </p><p>　　(2)企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益均應計入該科目,處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、持有至到期投資、可供出售金

10、融資產(chǎn)時實現(xiàn)的損益也應計入該科目。 </p><p>　　期末,應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該科目可按投資項目進行明細核算。 </p><p>　　1.4 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 </p><p>　　(1)營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得

11、、政府補助、盤營利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外各收入的應付款項等。企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目,核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入,借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應按收入項目進行明細核算。 </p><p>　　(2)營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失

12、、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目,核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應按支出項目進行明細核算。 </p><p>　　2 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 </p><p>　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所

13、有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失,主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動以及持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為可采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或為其他方提供服務等,會計處理上主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。 </p><p>

14、　　(1)資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“資本公積——其他資本公積”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類的為持有至到期投資時產(chǎn)生的差額應計入“資本公積——其他資本公積”。處置可供出售金融資產(chǎn)時,因期末公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”或因持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售

15、的金融資產(chǎn)時計入“資本公積——其他資本公積”的金額均應轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。 </p><p>　　(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),公允價值大于賬面價值的差額,應計入“資本公積——其他資本公積”。處置該項投資性房地產(chǎn)時,原計入“資本公積——其他資本公積”的部分也應轉(zhuǎn)入處置當期損益(其他業(yè)務成本)。 </p><p>　　(3)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的

16、,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外，所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應將原計入“資本公積——其他資本公積”的相關金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。 </p><p>　　(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的,應按照確定的金額,借記“管理費用”等科