成本管理方法的理論評析及其在制造業(yè)的系統(tǒng)整合[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯]

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　（20_ _屆）</b></p><p>　　成本管理方法的理論評析及其在制造業(yè)的系統(tǒng)整合</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 會計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要<

3、/b></p><p>　　隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)更多地是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和現(xiàn)代管理思想實現(xiàn)集成化來提升企業(yè)管理水平，集成化的成本管理將是企業(yè)未來增強成本競爭優(yōu)勢不可缺少的部分。文章從傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理比較入手，著眼于成本管理方法，分析了傳統(tǒng)成本管理方法的弊端，并對先進(jìn)成本管理方法的優(yōu)缺點及適用性作了介紹，由此得出須將先進(jìn)成本管理方法集成起來，揚長避短，更加準(zhǔn)確、快速的為企業(yè)提供

4、有效的會計信息，更好的為企業(yè)管理服務(wù)。集成成本管理系統(tǒng)模型的概念、作用和構(gòu)建原則，初步構(gòu)建了基于價值創(chuàng)造的集成成本管理系統(tǒng)模型。由于有關(guān)多種成本管理方法的系統(tǒng)整合在國內(nèi)的研究甚少，本文僅從理論層面就各種成本管理方法的系統(tǒng)整合展開粗淺論述。</p><p>　　關(guān)鍵詞：成本管理方法；整合；集成管理系統(tǒng)</p><p><b>　　Abstract</b></p&g

5、t;<p>　　Along with the development and application of computer and network communication technology，many enterprise are using more modern information technology and modern management thoughts to realize integratio

6、n and promote the level of enterprise management. Integrated cost management will be an indispensable means for future enterprises to increase their cost competitive advantage. This article is on the base of traditional

7、cost management and modern cost management, it focuses on cost management m</p><p>　　Keywords：Cost management methods; Integration; Integrated management system</p><p><b>　　目 錄</b>&

8、lt;/p><p>　　1成本管理方法對于企業(yè)的重要性1</p><p>　　1.1 節(jié)約勞動耗費，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益1</p><p>　　1.2 改善企業(yè)的經(jīng)營管理和競爭能力1</p><p>　　2 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對擴展成本管理方法的要求3</p><p>　　2.1 經(jīng)濟的全球化3</p&

9、gt;<p>　　2.2 生產(chǎn)方式的復(fù)雜化3</p><p>　　2.3 信息的網(wǎng)絡(luò)化3</p><p>　　2.4 消費者需求個性化4</p><p>　　2.5 成本管理總體的發(fā)展和演變趨勢4</p><p>　　3 各種成本管理方法理論分析5</p><p>　　3.1 傳統(tǒng)成本管理方法

10、5</p><p>　　3.1.1 核算型成本管理方法5</p><p>　　3.1.2 控制型成本管理5</p><p>　　3.1.3 目標(biāo)型成本管理6</p><p>　　3.2 系統(tǒng)型成本管理方法7</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本管理法(ABC管理法)7</p><p&g

11、t;　　3.2.2 生命周期成本管理8</p><p>　　3.2.3 供應(yīng)鏈成本管理法9</p><p>　　3.2.5 成本企劃管理法11</p><p>　　4 多種成本管理方法在制造業(yè)的系統(tǒng)整合13</p><p>　　4.1 目標(biāo)成本設(shè)定與分解13</p><p>　　4.2 成本改善與成本維持1

12、4</p><p>　　4.3 成本分析與業(yè)績考核15</p><p>　　4.4 成本企劃管理法與作業(yè)成本管理法的具體應(yīng)用15</p><p>　　4.4.1 成本企劃的應(yīng)用—確定成本企劃目標(biāo)15</p><p>　　4.4.2 確立目標(biāo)成本后，實施作業(yè)成本法控制16</p><p><b>　　結(jié)

13、 論18</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p>　　致 謝錯誤!未定義書簽。</p><p>　　企業(yè)的一切經(jīng)濟經(jīng)營活動都需要資金的支持和保證。企業(yè)通過一系列的財務(wù)活動，來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。一個企業(yè)想要提高自己的競爭優(yōu)勢，就必須有一套適合自己的成本管理系統(tǒng)。本文主要是從企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境

14、和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的角度，分析各種成本管理方法各有其優(yōu)缺點，所以單一的成本管理方法已不能夠地為企業(yè)提供完整、準(zhǔn)確的會計信息，因此企業(yè)需要揚長避短，融合應(yīng)用各種成本管理方法，掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢。</p><p>　　1成本管理方法對于企業(yè)的重要性</p><p>　　管理對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。成本領(lǐng)先是企業(yè)三大基本戰(zhàn)略之一，成本管理是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。有效的

15、成本管理是每個企業(yè)都必須重視的問題成本管理的作用就是為企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地而存在的，事實上，成本管理理論得意存在和不斷發(fā)展這一事實本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強成本管理，降低成本的重要意義也是毋庸置疑。</p><p>　　1.1 節(jié)約勞動耗費，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益</p><p>　　降低成本就是將物與活勞動耗費降低，即人力、物力、財力的節(jié)約

16、，通俗的說就是以更少的人力、物力和財力生產(chǎn)出更多的符合社會市場需求的產(chǎn)品。特別是一些稀缺和貴重的材料，節(jié)約使用不僅可以大大的降低成本，而且對資源節(jié)約，有利于防止由于材料短缺而造成生產(chǎn)斷接這樣的事情發(fā)生。在現(xiàn)實生活中，成本是抵減盈利的一個重要因素。當(dāng)銷量與價格都達(dá)到一定程度不能有所變化時，成本與盈利存在互為消長的關(guān)系，即成本提高，盈利相應(yīng)減少反之成本降低，盈利就相應(yīng)增加。企業(yè)盈利增加，就可以為國家提供更多的積累，同時也可以給企業(yè)、投資者帶

17、來較好的收益，是企業(yè)有更多的財力去發(fā)展生產(chǎn)和改善職工福利，生產(chǎn)規(guī)模也可以隨之?dāng)U大，從而保證自身在競爭中立于不敗之地。</p><p>　　1.2 改善企業(yè)的經(jīng)營管理和競爭能力</p><p>　　成本指標(biāo)是一項綜合性的指標(biāo)，企業(yè)各項工作的好壞，最終都能在成本指標(biāo)的高低上體現(xiàn)出來。因此，通過企業(yè)成本管理工作，能夠暴露企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的問題，從而找出問題的原因，做出進(jìn)一步改善的措施。因此，

18、成本管理可以促使企業(yè)改善生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動管理、物資管理等方面的經(jīng)營管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。</p><p>　　成本是構(gòu)成產(chǎn)品價格之一因素，企業(yè)成本的高低，對產(chǎn)品的價格影響很大。若企業(yè)有一套適合自己成本管理模式，使得成本水平較低，產(chǎn)品價格就可以定的較低；若成本水平較高，企業(yè)想要不虧損就只能采取提高價格的措施。因此，通過有效的成本管理活動，可以降低企業(yè)的成本水平，降低企業(yè)的產(chǎn)品價格，提高

19、企業(yè)產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，從而增強企業(yè)在市場中的競爭能力，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭是相當(dāng)激烈的，企業(yè)想要在激烈的競爭中有自己的一席之地以至于取勝，就必須在成本上下功夫。 </p><p>　　2 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對擴展成本管理方法的要求</p><p>　　影響成本管理方法變化的主要因素有：經(jīng)濟發(fā)展水平、組織內(nèi)和組織間權(quán)力的配置情況、技術(shù)發(fā)展、消費者需求變化與管理方法的變革。</p

20、><p>　　2.1 經(jīng)濟的全球化</p><p>　　當(dāng)前社會由于知識密集和資本密集型的企業(yè)迅速發(fā)展，經(jīng)濟資源在全球范圍內(nèi)形成了自由流動與組合，經(jīng)濟活動超越國界，這就要求企業(yè)在全球范圍內(nèi)尋找更為便宜有利的資源，資源的配置已擺脫原先體制、國界的限制，從而導(dǎo)致全球范圍內(nèi)的企業(yè)間、行業(yè)間、跨行業(yè)間的重組加劇，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的全球化。與此同時，包括物質(zhì)資本、人力資本、知識資本的流動化，企業(yè)經(jīng)營活動將突

21、破空間限制，成為虛擬性經(jīng)濟組織。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下：全球采購、全球分工和全球性資源的共享與優(yōu)化配置，可以使同樣多的物質(zhì)投入取得更佳的經(jīng)濟效益，從而加速了全球經(jīng)濟一體化，各企業(yè)間的競爭更加激烈。</p><p>　　2.2 生產(chǎn)方式的復(fù)雜化</p><p>　　人們生活條件的不斷改善導(dǎo)致消費需求日趨主體化、多樣化和個性化，市場環(huán)境由簡單向復(fù)雜、由靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。以前那種大批量的生產(chǎn)方式已經(jīng)不

22、再適合現(xiàn)在的生產(chǎn)消費觀，于是生產(chǎn)商也日趨于多品種、中小批量生產(chǎn)方式，即按訂貨組織生產(chǎn)以滿足消費者的個性化需求。這一生產(chǎn)方式到了上世紀(jì)80年代成為了主流。這樣的生產(chǎn)方式雖然滿足了市場需求，但是另一方面卻增加了管理難度，更使傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)方式提高效率、單一的降低成本的方法已經(jīng)無法解決企業(yè)所面臨的各種成本管理問題。為此，人們提出一些先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)與管理方法（如CAD、CAM、CAPP、MRP 等），進(jìn)入 90 年代，這種生產(chǎn)方式下企業(yè)的市場環(huán)

23、境愈加呈現(xiàn)復(fù)雜化、動態(tài)化。</p><p>　　2.3 信息的網(wǎng)絡(luò)化</p><p>　　現(xiàn)今經(jīng)濟信息高效流動，企業(yè)的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官可以隨時隨地將全球企業(yè)的信息盡握手中，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行適時決策。同時隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與普及，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)處理活動都可以在網(wǎng)上進(jìn)行，交易逐步智能化。企業(yè)經(jīng)營活動越來越多地依賴于客戶、供應(yīng)商、合作伙伴及各種虛擬企業(yè)。由于網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)支持，為企業(yè)提

24、供搜索工具，可以使企業(yè)按照市場需求量提供生產(chǎn)量，通過電子廣告、電子合同實現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上結(jié)算，提供了一個整體的交流平臺，從而降低交易成本。</p><p>　　2.4 消費者需求個性化</p><p>　　由于人們越來越多的追求個性，因而對對個性化產(chǎn)品的追求也日趨明顯，在此基礎(chǔ)上企業(yè)不得不根據(jù)每個顧客的特殊要求量身定做，因此產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)模式發(fā)生了根本性的變化，改變了過去生產(chǎn)廠家提供什么樣

25、的產(chǎn)品，經(jīng)銷商就賣什么樣的產(chǎn)品的舊模式, 改由經(jīng)銷商根據(jù)消費者的需求以簽訂定制產(chǎn)品協(xié)議的方式要求生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺達(dá)到與經(jīng)銷商的零距離，實現(xiàn)與用戶的零距離，滿足人們對個性化產(chǎn)品的追求。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了大的變化，而單一的成本管理模式已不再適合企業(yè)當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，因此我們不得不從多種成本管理方法的組合及其創(chuàng)新的角度去考慮應(yīng)付我們所面臨的各種成本管理問題。</p><p>　　2.5 成本管理總體

26、的發(fā)展和演變趨勢</p><p>　　隨著社會的發(fā)展，成本管理的空間范圍由制造成本向社會產(chǎn)品生命周期成本轉(zhuǎn)變；管理視野不再局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)，開始向企業(yè)外部延伸；控制環(huán)節(jié)開始重視加強上下游企業(yè)間的合作，而傳統(tǒng)成本方法的特點是事中、事后控制；管理導(dǎo)向由“生產(chǎn)導(dǎo)向性”向“市場導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變”，用戶滿意度和社會福利所占比例大幅上升；成本管理理念由成本節(jié)省向成本避免轉(zhuǎn)變。</p><p>　　3 各種

27、成本管理方法理論分析</p><p>　　3.1 傳統(tǒng)成本管理方法</p><p>　　3.1.1 核算型成本管理方法</p><p>　　一般認(rèn)為成本管理理論是從19世紀(jì)20年代后期發(fā)展起來的，但作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算，卻在15世紀(jì)中葉就已經(jīng)出現(xiàn)（戴新民，2001）。它首先產(chǎn)生于人們計算銷售損益的需要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個附帶職能。其具體計算方法是在產(chǎn)品銷

28、售后用盤存的方法，倒軋出銷貨成本，以計算銷售損益。由于倒軋法必須等到商品銷售出去之后，才能算出其成本，這往往不能滿足產(chǎn)品訂價和及時計算企業(yè)損益的需要，為了在產(chǎn)品完工后，就能及時了解產(chǎn)品成本的情況，人們積極探索，形成了以實際成本為主要內(nèi)容的成本核算方法。隨后，又出現(xiàn)了分步成本法和制造成本法的成本核算方法。</p><p>　　這一時期成本管理的思想尚在醞釀之中，主要體現(xiàn)在事后對銷售產(chǎn)品的成本按一定方法進(jìn)行核算，并將

29、企業(yè)各年的實際成本進(jìn)行相互比較，這些雖然為下期產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售提供了具有指導(dǎo)意義的成本信息，但仍局限于事后對成本進(jìn)行被動的反映，并不能大道及時控制生產(chǎn)耗費的目的，因此它不適用于成本管理的長期發(fā)展。</p><p>　　3.1.2 控制型成本管理</p><p>　　美國工程師泰羅在1911年發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，將科學(xué)引進(jìn)了管理領(lǐng)域，提出了“以計件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作為原理來控制工

30、人生產(chǎn)效率”的思想，之后在會計中“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法便應(yīng)運而生。標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，隨著生產(chǎn)耗費的發(fā)生，將實際耗資與標(biāo)準(zhǔn)成本值相比較，從中揭示實際耗費脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)。到20世紀(jì)30年代，又出現(xiàn)了以短期的預(yù)計價格、現(xiàn)實條件下可達(dá)到的作業(yè)效率水平和預(yù)計的開工率為基礎(chǔ)的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法。</p><p>　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度的

31、誕生和發(fā)展，適應(yīng)了當(dāng)時機器大工業(yè)時代提倡的規(guī)模經(jīng)濟，大批量生產(chǎn)和作業(yè)簡單的流水線式的生產(chǎn)方式；使成本管理從事后成本核算向前移到了事中成本控制，使工程技術(shù)人員、管理人員和以及生產(chǎn)工人都增強了成本的意識，從而推動了企業(yè)成本的降低和節(jié)約，成為實現(xiàn)成本控制的最有效方法。</p><p>　　控制型成本管理的局限性表現(xiàn)在：</p><p>　?。?）注重通過數(shù)量進(jìn)行控制，過分強調(diào)對耗費與效率差異的計

32、量，忽略了成本發(fā)生的前因后果。</p><p>　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本值的制定以產(chǎn)品為核心和起點，費用分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，可能引起。</p><p>　?。?）實施過程中，經(jīng)常以企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)的職能權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，再以此對成本的控制情況進(jìn)行計量評價。從中引發(fā)的問題是由于職能和權(quán)限的限制，許多可控間接費用的責(zé)任歸屬被忽略，主要表現(xiàn)在不同部門卻又有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用沒有進(jìn)行規(guī)范的

33、管理控制，導(dǎo)致同質(zhì)作業(yè)的業(yè)績受所在成本中心的業(yè)績影響，缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　控制型成本管理的以上缺點導(dǎo)致了產(chǎn)出與成本間的因果關(guān)系微弱，很多能夠加以控制的成本都沒有較好的控制在系統(tǒng)之內(nèi)，從而降低了控制型成本管理的控制效果。</p><p>　　3.1.3 目標(biāo)型成本管理</p><p>　　1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出“價值工程”的

34、概念，它要求企業(yè)在設(shè)計新產(chǎn)品或改造產(chǎn)品時，要考慮從消費者的需要出發(fā)，考慮產(chǎn)品的成本，盡量采用新的結(jié)構(gòu)、新的工藝、新的材料以及通用件、標(biāo)準(zhǔn)件等，實現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本或得最大的產(chǎn)品功能。價值工程的出現(xiàn)以及實踐，使產(chǎn)品成本大幅度下降，同時也擴大了成本控制的空間范圍，進(jìn)一步完善了成本管理方法，迅速得到了廣泛的使用。</p><p>　　1954年，英國管理學(xué)家德魯克提出的“目標(biāo)管理理論”，又進(jìn)一

35、步推動了成本管理思想的發(fā)展，并最終形成了目標(biāo)成本管理體系。它強調(diào)在設(shè)計產(chǎn)品之前，確定產(chǎn)品的價格和目標(biāo)利潤要以客戶能接受的價格為前提，然后確定目標(biāo)成本，用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達(dá)到技術(shù)、經(jīng)濟雙項指標(biāo)合理的要求，即事先對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，對其全過程都實行目標(biāo)成本監(jiān)督控制。這樣，成本管理的內(nèi)容就進(jìn)入利潤技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)著手，將技術(shù)與經(jīng)濟有效的結(jié)合起來，有力的促進(jìn)了成本管理的進(jìn)一步優(yōu)化，起到了壓縮成本的目的。<

36、;/p><p>　　目標(biāo)型成本管理最大的特點就是確立目標(biāo)成本，進(jìn)行事先成本控制。但是正是由于需要各種統(tǒng)一，導(dǎo)致它在實施過程中表現(xiàn)出很多局限性：</p><p>　?。?）不利于長期目標(biāo)的制定。通常目標(biāo)型管理中的目標(biāo)都是年度、季度、月度等一些短期目標(biāo)，因為短期目標(biāo)易于分解。而長期目標(biāo)比較抽象，且因為時間的拉長，不確定因素太多，有時候一個環(huán)節(jié)的變化，很有可能導(dǎo)致整個目標(biāo)的實施失敗。</p&g

37、t;<p>　?。?）目標(biāo)制定困難。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，可變因素越來越快，越來越多，而有些目標(biāo)難以定量化、具體化，這些都給制定數(shù)量化的目標(biāo)增加了困難。</p><p>　　3.2 系統(tǒng)型成本管理方法</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本管理法(ABC管理法)</p><p>　　作業(yè)成本管理方法又稱ABC管理法，是20世紀(jì)8

38、0年代西方管理會計一項新的發(fā)展。隨著當(dāng)時生產(chǎn)過程日益機械化，生產(chǎn)從持續(xù)的大量生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向根據(jù)顧客要求而進(jìn)行的小批量生產(chǎn)，從而使由于生產(chǎn)安排、質(zhì)量控制、市場營銷等活動增加而導(dǎo)致間接生產(chǎn)成本比例的大幅上升，這時候，傳統(tǒng)的成本法已無法提供足夠的信息，而作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生了。作業(yè)成本法是一種以顧客為中心、追求顧客價值最大化的作業(yè)成本計算方法，企業(yè)通過提供最大化的顧客價值來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其核心內(nèi)容是在計算產(chǎn)品成本時，先將制造費用歸入于每一作業(yè)，

39、然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。</p><p>　　作業(yè)或作業(yè)成本池 資源動因</p><p><b>　　成本要素</b></p><p><b>　　作業(yè)中心</b></p><p><b>　　作業(yè)動因</b

40、></p><p>　　圖1 作業(yè)成本各概念之間的關(guān)系</p><p>　　資料來源：鄭洪帖．戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法的結(jié)合研究[D]．重慶：重慶大學(xué)大學(xué)，2002</p><p>　　作業(yè)成本計算涉及的概念有：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、資源動因、作業(yè)動因、作業(yè)成本池和成本要素。其內(nèi)在聯(lián)系如圖1所示：顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動因分

41、配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素(圖中的黑點)，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池(中間的小方框)，多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心(中間的橢圓)。</p><p>　　作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次, 并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制,提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理, 未能將成本控制擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域, 未能考慮到企業(yè)戰(zhàn)略

42、成本動因。在當(dāng)前以顧客需求為導(dǎo)向的競爭環(huán)境下,作業(yè)成本管理的內(nèi)向性難以維持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢以及長期的獲利能力。作業(yè)成本管理主時間層面上的忽略, 使其難以從長期的、全生命周期角度進(jìn)行成本管理。雖然作業(yè)成本管理能夠改善企業(yè)的經(jīng)營成本結(jié)構(gòu), 但是由于沒有將作業(yè)與顧客滿意結(jié)合起來, 無法揭示有關(guān)快速響應(yīng)顧客、 市場變化的要求, 其實質(zhì)仍然是一種短期視角基礎(chǔ)上的經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)型成本管理，難以維持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。</p><p&

43、gt;　　3.2.2 生命周期成本管理</p><p>　　隨著社會需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短和市場細(xì)分化等經(jīng)營環(huán)境的出現(xiàn)，以及信息技術(shù)如電子計算機的廣泛應(yīng)用，促使現(xiàn)代企業(yè)成本管理上發(fā)生了根本性變化。而傳統(tǒng)的成本管理過分注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，忽視了對企業(yè)的供應(yīng)、銷售以及售后服務(wù)環(huán)節(jié)的成本管理；注重有形的成本動因，而忽視了無形的成本動因等等。</p><p>　　產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的

44、產(chǎn)生直至消亡整個過程所經(jīng)歷的期間，產(chǎn)品生命周期成本是一個戰(zhàn)略成本概念。產(chǎn)品生命周期成本管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，強調(diào)成本管理的綜合性，在過去僅限于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本降低的基礎(chǔ)上，更是將視線延長到產(chǎn)品的市場需求分析、產(chǎn)品的設(shè)計，向后，則是看到產(chǎn)品的售后服務(wù)上；他強調(diào)了整個成本管理系統(tǒng)的動態(tài)化。所以說，產(chǎn)品生命周期成本管理法是在戰(zhàn)略成本法的前提下，根據(jù)動態(tài)市場的要求，對產(chǎn)品管理及時做出調(diào)整。</p><p>　　由

45、于產(chǎn)品生命周期存在生產(chǎn)觀和市場觀兩種不同的視角，相應(yīng)的，產(chǎn)品生命周期成本可以分為橫向產(chǎn)品生命周期成本和縱向產(chǎn)品生命周期成本兩部分。 而橫向產(chǎn)品生命周期成本根據(jù)主體不同，又可分為企業(yè)角度下的產(chǎn)品生命周期成本、顧客角度下的產(chǎn)品生命周期成本、社會角度下的產(chǎn)品生命周期成本，下圖對三個不同角度下，產(chǎn)品生命周期的跨度和相對應(yīng)的產(chǎn)品生命周期成本給出了簡要的列示。</p><p>　　表1 產(chǎn)品生命周期階段及成本<

46、;/p><p>　　資料來源：俞麗輝，龔軼丹．兩種不同視角下的產(chǎn)品生命周期成本管理[J]．財會通訊，2010（10）．</p><p>　　縱向產(chǎn)品生命周期成本是從產(chǎn)品市場的角度來分析的，他包括某一產(chǎn)品在市場中所處的從投入期、成長期、成熟期到衰退期各個不同階段的全過程成本。下表1對上述四個時期的產(chǎn)品成本管理關(guān)注重點作了歸納。</p><p>　　表2 縱向產(chǎn)品生命周期中

47、各時期產(chǎn)品成本管理關(guān)注的重點</p><p>　　資料來源：俞麗輝，龔軼丹．兩種不同視角下的產(chǎn)品生命周期成本管理[J]．財會通訊，2010（10）．</p><p>　　3.2.3 供應(yīng)鏈成本管理法</p><p>　　供應(yīng)鏈?zhǔn)窃?0世紀(jì)90年代，為適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化、市場競爭加劇，企業(yè)管理開始由“縱向一體化”向“橫向一體化”轉(zhuǎn)變，這一潮流而提出的一種新的管理理念模

48、式。</p><p>　　近幾年，供應(yīng)鏈成本管理還沒到得到企業(yè)的足夠重視，對此的研究也甚少。但是國外在20世紀(jì)30年代的時候，就已經(jīng)出現(xiàn)學(xué)者對分銷成本進(jìn)行分析和控制，已認(rèn)識到供應(yīng)鏈的重要性。</p><p>　　供應(yīng)鏈成本管理主要涉及到四個方面：供應(yīng)、生產(chǎn)計劃、物流、需求，供應(yīng)鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計劃為指導(dǎo)，以各種技術(shù)為依托，特別是網(wǎng)絡(luò)上的支持，圍繞那四個環(huán)節(jié)來實施。它最顯著的特點

49、在于通過加強上下游企業(yè)的合作，使自身價值鏈與上下游客戶的價值鏈結(jié)合起來，能動的協(xié)調(diào)和控制供應(yīng)商、客戶及自身的成本。這里，美國戴爾電腦公司是一個很成功的典范。</p><p>　　1989年，急于爭霸市場的戴爾在市場景氣達(dá)到最高峰時，超量吃進(jìn)內(nèi)存，但是隨后內(nèi)存價格卻大幅滑落。屋漏偏遭連夜雨，內(nèi)存的容量幾乎在一夜之間從256K提升到1MB——直接結(jié)果是以“跳樓價”出售的存貨令當(dāng)年業(yè)績大幅跳水到每股盈余1分錢。隨后戴爾

50、給90年代的制造業(yè)成本控制寫下的光輝一筆全憑其加強供應(yīng)鏈成本管理：提出“摒棄庫存”“與客戶結(jié)盟”“堅持直銷”的黃金三原則，即加強與上游供應(yīng)商的聯(lián)系、重視客戶關(guān)系管理、直接把庫存放到消費者家門口。由于戴爾公司加強與上下游企業(yè)的合作，實現(xiàn)了多方雙向互動，因此其采購和銷售成本大大降低，交易更加有效，幾乎徹底放棄庫存。通過有效的供應(yīng)鏈成本管理，戴爾公司與上下游客戶的作業(yè)鏈和價值鏈有效的結(jié)合起來，進(jìn)而實現(xiàn)了供應(yīng)商、客戶及自身的成本最小化和價值最大

51、化。</p><p>　　價值鏈成本管理是一種全方位的、多角度和突破單位企業(yè)本身的成本管理，重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。但是它作為一種指導(dǎo)性的成本管理方法，必須與其他成本計算方法（如作業(yè)成本法）相結(jié)合才能發(fā)揮其更好作用。</p><p>　　3.2.4 戰(zhàn)略成本管理法</p><p>　　戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物，目前主要采用

52、的是桑克模式，其內(nèi)容包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因幾個方面。他的概念是由英國學(xué)者西蒙在20世紀(jì)80年代首先提出的,但他當(dāng)時對此只作了一些理論性的探討。90年代以后，理論界對戰(zhàn)略成本管理的研究逐步深入，但對其概念迄今仍未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。戰(zhàn)略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。</p><p>　　進(jìn)入50年

53、代后,顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。由于時代的變革，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，而經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué)的發(fā)展，由此，戰(zhàn)略管理就因由而生了。戰(zhàn)略管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在成本領(lǐng)先和創(chuàng)新。</p><p>　　戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及

54、其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。它是以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定；以取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)為宗旨；著眼于外部環(huán)境，將企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)節(jié)中予以全面考察；著力于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對

55、手抗衡，為企業(yè)如何應(yīng)對來自各方面的沖擊、壓力、威脅和困難做出方針政策。</p><p>　　3.2.5 成本企劃管理法</p><p>　　成本企劃起源于20世紀(jì)60年代的日本豐田汽車公司。1962年豐田公司開始導(dǎo)入成本企劃的主要工具：價值工程。成本企劃從售價入手，不斷降低汽車制造成本，做到從價格上取得優(yōu)勢。豐田公司將降低成本從新車的規(guī)劃、設(shè)計、試生產(chǎn)等階段實施，擴展到以全部車種為對象確保

56、目標(biāo)利潤實現(xiàn)的管理活動中，廣泛建立了一種新的“目標(biāo)利潤—目標(biāo)成本管理方法”模型。其思想精髓是“開發(fā)新型車的目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本管理，實現(xiàn)將規(guī)格、型號、性能和質(zhì)量注入產(chǎn)品的同時，連同成本一并注入的管理?！痹摴芾砟Ｊ揭驯妒芾碚摻缤瞥绾颓嗖A，并在日本企業(yè)逐漸推廣，取得了巨大成功，如豐田、日產(chǎn)、松下、東芝、佳能等。</p><p>　　成本企劃有兩大特點：</p><p>　　（1）首先經(jīng)過市場調(diào)查

57、，明確市場未來所需，然后再根據(jù)市場所需求的，來設(shè)定產(chǎn)品的目標(biāo)利潤，導(dǎo)出達(dá)成目標(biāo)利潤所必要的目標(biāo)成本的過程；</p><p>　?。?）用價值工程等工程技術(shù)方法設(shè)法降低產(chǎn)品各組成部分的成本，導(dǎo)出目標(biāo)成本，再用實際估計成本加以確認(rèn)。也就是說，成本企劃市場調(diào)查消費者可接受的市價，再減去企業(yè)目標(biāo)利潤，算出目標(biāo)成本，然后運用成本注入的思維模式，將材料、零部件等匯集裝配成產(chǎn)品的同時，也將成本一并注入，相當(dāng)于事前在圖紙上規(guī)劃模

58、擬了一遍生產(chǎn)過程。</p><p>　　成本企劃的局限性表現(xiàn)在：</p><p>　?。?）成本計算方法的缺陷導(dǎo)致成本預(yù)測失真致使成本企劃失效。成本企劃在成本核算方面沒有延續(xù)的是以前計算方式，沒有創(chuàng)新，目標(biāo)成本和實際成本的計算仍采用傳統(tǒng)的成本計算方法，間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)比較單一，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性不高。</p><p>　?。?）成本企劃主要側(cè)重于于設(shè)計階段，對成

59、本的管理只是局部。它雖然面向市場, 根據(jù)市場的價格來確定企業(yè)的目標(biāo)成本,并在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段通過實施價值工程來保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)，但是成本改進(jìn)工作是一項系統(tǒng)工程，包括設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項作業(yè)。</p><p>　?。?）成本企劃是在時間層面管理成本，忽略了成本動因在空間層面對企業(yè)成本管理的影響。成本企劃在產(chǎn)品設(shè)計階段對生產(chǎn)制造、銷售產(chǎn)品的成本傳遞、分解與擠壓過程就缺乏科學(xué)依據(jù)。</

60、p><p>　　4 多種成本管理方法在制造業(yè)的系統(tǒng)整合</p><p>　　前文已經(jīng)分析了幾種成本管理方法各自的局限性，也正由于其局限性，才有必要將其進(jìn)行融合。例如作業(yè)成本管理與成本企劃的整合，可以成本企劃為起點根據(jù)市場調(diào)整，結(jié)合企業(yè)中長期發(fā)展計劃以及近期經(jīng)營戰(zhàn)略，確定產(chǎn)品市場定價和企業(yè)目標(biāo)利潤，進(jìn)而確定目標(biāo)成本，然后將目標(biāo)成本進(jìn)行構(gòu)造類分解，繼而將目標(biāo)成本逐一分配，并在生產(chǎn)過程中不斷對作業(yè)成

61、本進(jìn)行“切削”與完善。</p><p>　　本文擬以制造業(yè)為例，將制造業(yè)成本管理分為目標(biāo)成本設(shè)定與分解、成本改善與成本維持、成本分析與業(yè)績考核3個環(huán)節(jié), 分別利用各種成本管理方法的優(yōu)點, 探索多種成本管理方法的系統(tǒng)整合模式模式。為便于理解，以中國嘉陵工業(yè)股份有限公司為例，將其中成本企劃管理法與作業(yè)管理法的如何整合做出探討。</p><p>　　4.1 目標(biāo)成本設(shè)定與分解</p>

62、<p>　　成本企劃最大的特點就是具有強烈的市場性，而這一環(huán)節(jié)就是需要通過市場調(diào)研了解競爭對手的情況和顧客的接受價格，來確定目標(biāo)價格，減去目標(biāo)利潤設(shè)定目標(biāo)成本即最大容許成本。目標(biāo)成本還要能使企業(yè)保持競爭優(yōu)勢地位，若企業(yè)采用創(chuàng)新戰(zhàn)略，那么目標(biāo)成本就應(yīng)在能滿足顧客需要該產(chǎn)品特殊功能的前提下，與競爭對手相平或高于競爭對手，使企業(yè)在創(chuàng)新這個點上取得優(yōu)勢；若企業(yè)采用成本優(yōu)勢戰(zhàn)略，則目標(biāo)成本應(yīng)在滿足顧客需要該產(chǎn)品基本功能的前提下，低于

63、競爭對手的成本，使企業(yè)在成本效益上取得競爭優(yōu)勢（其流程示意見圖2）。</p><p>　　在確定目標(biāo)成本的同時，要在圖紙上按照產(chǎn)品的功能域進(jìn)行分解并確定完成每一功能所需的構(gòu)造件，將該功能域的最大容許成本（即目標(biāo)成本）“筑入”到各構(gòu)造件，直到“筑入”每一構(gòu)造件完工預(yù)計所需的各項作業(yè)，這樣將最大容許成本一直“筑入”到每一項作業(yè)中，形成目標(biāo)作業(yè)成本。如果這個過程能夠順利進(jìn)行，這時的目標(biāo)成本才能確定下來，進(jìn)行生產(chǎn)過程的成

64、本管理，否則從頭再來。這一環(huán)節(jié)，既要運用成本企劃方法確定產(chǎn)品的最大容許成本（即目標(biāo)成本），又要用作業(yè)成本管理方法在圖紙上把最大容許成本“筑入”到各項作業(yè)，形成具有“可行性”的目標(biāo)作業(yè)成本。</p><p>　　圖2 產(chǎn)品成本企劃目標(biāo)設(shè)定過程</p><p>　　4.2 成本改善與成本維持</p><p>　　目標(biāo)作業(yè)成本的“可行性”經(jīng)過驗證以后，在進(jìn)入生產(chǎn)之前，首先

65、進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略，以便對之后如何進(jìn)行成本管理做出一個方向。進(jìn)入生產(chǎn)過程后，目標(biāo)作業(yè)成本也就轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，生產(chǎn)過程中要“瞄準(zhǔn)”標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本對生產(chǎn)過程發(fā)生的成本費用進(jìn)行控制，也就是我們所說的成本維持；但是，生產(chǎn)過程中不只是成本維持，還要運用作業(yè)成本管理方法進(jìn)行成本改善，對目標(biāo)成本設(shè)定和分解過程中未考慮到的問題進(jìn)行修正。所以，在產(chǎn)品生產(chǎn)中，既要用標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法進(jìn)行成本維持即“成本瞄準(zhǔn)”，又要用作業(yè)成本管理方法進(jìn)行成本改善

66、。</p><p>　　成本改善或也就是在成本管理過程中對成本進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)的思想。首先應(yīng)用價值鏈分析的思想，多產(chǎn)品的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，對這些環(huán)節(jié)實施戰(zhàn)略成本管理，通過分析每種作業(yè)對企業(yè)相對成本地位貢獻(xiàn)大小挑揀出企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)和低效率作業(yè)，以便對其進(jìn)行針對性的改善和削減； 辨別出這些作業(yè)后, 進(jìn)一步分析導(dǎo)致這些成本產(chǎn)生的原因即成本動因分析，它是引起成本發(fā)生和變動的原因。了解成本動因后，就要改進(jìn)現(xiàn)有的標(biāo)

67、準(zhǔn)作業(yè)成本，這一步要利用價值工程法來優(yōu)化成本動因, 將其價值與其能產(chǎn)生的功能相對比，再將那些低效率或無效益的作業(yè)剔除，提高增值作業(yè)效率。所以，企業(yè)生產(chǎn)過程中的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本是一個動態(tài)的，不斷地發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而對標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本進(jìn)行切削，為成本維持提供新的“成本基準(zhǔn)”。這一環(huán)節(jié)，既要運用標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本控制，又要用作業(yè)成本管理方法對現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本進(jìn)行“切削”，為標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供一個動態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。所以，這一環(huán)節(jié)是成

68、本改善和成本維持的結(jié)合。</p><p>　　4.3 成本分析與業(yè)績考核</p><p>　　企業(yè)若想將成本置于真正的控制中,實現(xiàn)成本管理的目標(biāo), 就應(yīng)從生產(chǎn)階段開始到產(chǎn)品銷售給購買方,包括為顧客提供售后服務(wù)等各階段,對作業(yè)行為進(jìn)行管理與控制。首先, 企業(yè)依據(jù)分解到作業(yè)層的目標(biāo)成本, 編制作業(yè)成本預(yù)算, 對作業(yè)成本實施控制，作業(yè)目標(biāo)成本預(yù)算以作業(yè)中心為基本單位，將落實到作業(yè)中心的每一項作業(yè)

69、上(在這里作業(yè)目標(biāo)成本已經(jīng)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本)，作為這一中心應(yīng)完成的指標(biāo)，當(dāng)實際成本發(fā)生后, 企業(yè)還須編制反映實際成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的責(zé)任報告；其次，由于企業(yè)控制的主要目的在于引導(dǎo)員工采取有</p><p>　　利于完成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的行動，使員工在具體操作經(jīng)營中，盡最大可能地降低物耗、提高設(shè)備利用率及產(chǎn)品質(zhì)量合格率等, 以減少顯性成本, 要實現(xiàn)這種要求, 企業(yè)必須在員工目標(biāo)與組織目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上, 充分調(diào)動各個作

70、業(yè)中心員工的工作積極性和主動性, 以責(zé)任報告為依據(jù), 運用標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法分析差異產(chǎn)生的原因，控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動，督促并采取有效措施，糾正缺點，鞏固成績實行，嚴(yán)格的獎懲制度，把責(zé)任與物質(zhì)利益直接結(jié)合，獎勵先進(jìn)，推動落后，激勵員工為實現(xiàn)目標(biāo)成本而努力。這一環(huán)節(jié)，主要運用傳統(tǒng)的成本管理方法(比如，目標(biāo)成本管理、預(yù)算管理、責(zé)任成本管理等)進(jìn)行成本分析和業(yè)績考核。</p><p>　　4.4 成本企劃管理法與作業(yè)

71、成本管理法的具體應(yīng)用</p><p>　　在熟悉中國嘉陵工業(yè)股份有限公司集團組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀和參觀生產(chǎn)工藝流程的基礎(chǔ)上，通過對公司財務(wù)部、企劃部、制造部和品質(zhì)技術(shù)部等公司主要管理部門和技術(shù)中心、采購部、倉儲部、各生產(chǎn)分廠和銷售公司等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的調(diào)研，了解其有自己獨立的開發(fā)設(shè)計部門—公司技術(shù)中心；下設(shè)有專門的物資公司；未改制的分廠為一、二、四、八，即一分廠主要負(fù)責(zé)摩托車的整車裝配，二分廠主要負(fù)責(zé)摩托車發(fā)動機

72、的部分零部件加工和發(fā)動機裝配，四分廠主要負(fù)責(zé)加工摩托車油箱，八分廠主要負(fù)責(zé)加工摩托車坐墊和摩托車的整車包裝；銷售服務(wù)環(huán)節(jié)主要包括銷售公司、銷售公司所屬駐外分公司。</p><p>　　4.4.1 成本企劃的應(yīng)用—確定成本企劃目標(biāo)</p><p>　　中國嘉陵工業(yè)股份有限公司會為每一車種設(shè)一負(fù)責(zé)該車的產(chǎn)品經(jīng)理，以產(chǎn)品經(jīng)理為中心，對產(chǎn)品企劃構(gòu)想加以實行，為新車式樣及規(guī)格、開發(fā)計劃、目標(biāo)售價及預(yù)

73、計銷量提案。其中目標(biāo)售價及銷量是在考慮市場動向、競爭車種情況、以及產(chǎn)品新增功能價值后制定的。提案經(jīng)上級審核批準(zhǔn)后進(jìn)入下一階段——成本企劃目標(biāo)的決定。</p><p>　　成本企劃目標(biāo)的決定參考以往的利潤率目標(biāo)確定目標(biāo)利潤率，再將目標(biāo)銷售價格減去目標(biāo)收入得到目標(biāo)成本，用公式表達(dá)即為：</p><p>　　目標(biāo)成本=目標(biāo)售價－目標(biāo)利潤</p><p>　　另一方面，在現(xiàn)

74、有技術(shù)水準(zhǔn)不變以及成本不積極降低的情況下，算出估計成本。因為摩托車的零組件繁多，開發(fā)新產(chǎn)品時，只需將現(xiàn)有車型的成本加減需變更部分的成本來算出估計成本即可。目標(biāo)成本與估計成本之間的差額即為成本企劃目標(biāo)，用公式表示即為：</p><p>　　成本企劃目標(biāo)=估計成本-目標(biāo)成本</p><p>　　4.4.2 確立目標(biāo)成本后，實施作業(yè)成本法控制</p><p><b&

75、gt;　　第一步：劃分作業(yè)。</b></p><p>　　在劃分作業(yè)時，需要分清生產(chǎn)工藝過程的各個環(huán)節(jié)，即將組織的各個活動分解為一個一個容易理解和便于操作的過程。劃分可分為三個步驟：第一步，分析生產(chǎn)工藝流程，就是作業(yè)消耗的時間和資源以及投入和產(chǎn)出各是什么；第二步，作業(yè)的合并與分解，原則與作業(yè)劃分相同；第三步，劃分的具體實施，根據(jù)中國嘉陵工業(yè)股份有限公司各分廠的實際情況而言，以四個分廠為代表的連續(xù)式生產(chǎn)

76、工段，因加工工序不能間斷，因而將整條生產(chǎn)線作為一個作業(yè)看待。</p><p>　　第二步：資源動因的選擇與利用。</p><p>　　結(jié)合中國嘉陵工業(yè)股份有限公司摩托車生產(chǎn)的具體特點，資源動因作如下選擇：</p><p>　?。?）直接材料和直接人工成本以生產(chǎn)量為資源動因，資源動因與作業(yè)動</p><p><b>　　因合二為一。&

77、lt;/b></p><p>　　（2）機器設(shè)備所耗用的燃料動力和其他耗用以機器工作時間為資源動因，</p><p>　　資源動因與作業(yè)動因合二為一。</p><p>　?。?）設(shè)備的修理費和維護費以修理和維修次數(shù)為資源動因，作業(yè)動因采用機器工作時間。</p><p>　　（4）其他制造費用，即不納入工段的成本控制范疇，不計算其作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

78、成本。</p><p>　　第三步：相同成本庫的建立</p><p>　　依據(jù)作業(yè)不同、消耗不同的原則，具體到中國嘉陵工業(yè)股份有限公司的各個分廠，安排如下：</p><p>　　（1）連續(xù)式生產(chǎn)工段，一產(chǎn)品所耗的每一種材料、每一種燃料、每一種動力和每一生產(chǎn)工種為同質(zhì)成本庫。</p><p>　　（2）離散型生產(chǎn)工段，以每一機器所耗的每一種燃料

79、、每一種動力作為同質(zhì)成本庫。</p><p>　?。?）根據(jù)作業(yè)消耗資源情況分配資源成本。其公式為：</p><p>　　資源動因分配率=資源成本÷資源動因總量</p><p>　　例如，某項作業(yè)本月所消耗的資源是300元，發(fā)生的成本動因單位數(shù)是100元，則成本動因分配率為3（300÷100），若一產(chǎn)品本月實際消耗成本動因單位數(shù)為80，則該產(chǎn)品應(yīng)

80、負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本為240（3×80）元。</p><p>　　第四步：作業(yè)動因選擇與利用</p><p>　　結(jié)合中國嘉陵工業(yè)股份有限公司，作如下安排：</p><p>　?。?）以是否流出所在工段作為確定產(chǎn)品成本對象的基本依據(jù)。例如，某道工序完工后繼續(xù)向本工段的下一工序流轉(zhuǎn)，則改半成品不作為產(chǎn)品成本對象；但是如果是向本工段外流轉(zhuǎn)，則該半成品或產(chǎn)成品作為產(chǎn)品

81、成本對象。</p><p>　?。?）作業(yè)成本分派。其具體辦法是：若某種產(chǎn)品由一種作業(yè)完成，則該作業(yè)直接計入該產(chǎn)品；若多種產(chǎn)品共同消耗一種作業(yè)，則該作業(yè)成本應(yīng)按作業(yè)成本分配率進(jìn)行分?jǐn)偅?lt;/p><p>　　某項作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本總額÷作業(yè)動因消耗總量</p><p>　　某產(chǎn)品某作業(yè)動因成本=該作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品作業(yè)動因數(shù)量</

82、p><p>　　融合多種成本管理方法，可以實現(xiàn)顧客滿意與企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一以及事前、事中和事后成本控制的統(tǒng)一。將這幾種先進(jìn)管理模式進(jìn)行融合，既可以</p><p>　　避免各自的局限性，又能通過相互借鑒，取長補短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，充分體現(xiàn)各種成本管理模式的先進(jìn)性。成本企劃使產(chǎn)品設(shè)計者能夠通過關(guān)注新產(chǎn)品的材料、人工和裝配成本實現(xiàn)降低直接單位成本的目的。同時產(chǎn)品設(shè)計者借助作業(yè)成本管理系統(tǒng)對間接成

83、本和支持性成本（產(chǎn)品設(shè)計、財務(wù)、管理等支持部門中的成本）進(jìn)行管理，運用作業(yè)成本管理系統(tǒng)中報告的作業(yè)成本動因率在直接成本和間接成本之間實現(xiàn)成本與收益的均衡，最終在實現(xiàn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量與零部件選擇和設(shè)計特性的經(jīng)濟合理性之間達(dá)到均衡。整合后的成本管理系統(tǒng)可以用作業(yè)分析與考核的結(jié)果修正目標(biāo)成本，這樣整個成本管理系統(tǒng)就形成一個閉環(huán)系統(tǒng)。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p>

84、<p>　　綜上所述, 標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本管理、成本企劃等成本管理方法都各有其優(yōu)點和缺點, 但它們之間的互補性卻是很強的。比如, 利用成本企劃強烈的市場導(dǎo)向性, 運用價值工程分析, 在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計階段制訂出目標(biāo)成本, 進(jìn)行事前成本避免控制; 利用作業(yè)成本管理, 在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)分析、挖掘成本動因, 尋找非增值作業(yè),對成本流程進(jìn)行事中成本改善控制; 利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度、差異分析和預(yù)算管理, 建立業(yè)績評價體系,

85、進(jìn)行事中成本維持控制和事后成本評價。</p><p>　　將多種成本管理方法進(jìn)行系統(tǒng)整合：</p><p>　　(1)可以解決企業(yè)成本信息的失真問題，為公司提供了更加精確的成本信息。</p><p>　　(2)提高了企業(yè)的管理水平，使公司的管理深入到作業(yè)水平，有助于索本求源，盡可能消除“不增值作業(yè)”和浪費，抓住關(guān)鍵作業(yè)，更有效地控制成本，提高公司的決策水平，促使管理

86、現(xiàn)代化，增加公司的價值。</p><p>　　企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中占有一席之地, 必須要重視成本管理。成本管理的核心是成本管理方法的選擇和創(chuàng)新, 因此, 從多種成本管理方法的組合及其創(chuàng)新的角度去考慮應(yīng)付我們所面臨的各種成本管理問題, 才是現(xiàn)代成本管理的理性選擇。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]樂艷芬．整

87、合的成本管理系統(tǒng)和價值鏈分析[J]．四川會計，2003（11）．</p><p>　　[2]杜勇，陳建英．企業(yè)成本管理方法研究綜述[J]．商業(yè)研究，2007（3）．</p><p>　　[3]鄧明君．集成成本管理研究[D］．湘潭：湘潭大學(xué)，2005．</p><p>　　[4]李鳳云．基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析[J]．?dāng)?shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究，2003（3）．</p

88、><p>　　[5]吳瑞珍．成本管理與成本效益[J]．財會研究，1995（6）．</p><p>　　[6]田冠軍，胡國強．多種成本管理方法的融合應(yīng)用[J]．石家莊經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2005（1）．</p><p>　　[7]韓偉華．成本戰(zhàn)略管理要素的功能分析[J]．財會通訊，2007（7）．</p><p>　　[8]俞麗輝，龔軼丹．兩種不同視角下

89、的產(chǎn)品生命周期成本管理[J]．財會通訊，2010（10）．</p><p>　　[9]周齊武，孫彥叢.如何考察與判斷企業(yè)成本系統(tǒng)的有效性[J]．審計研究,2004（2）．</p><p>　　[10]王平心．作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001．</p><p>　　[11]狄為．作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法的比對、融合[J]．中國管理信息

90、化，2007（10）．</p><p>　　[12]韓毅．當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的問題及解決對策[J ]．物流科技，2008．（3）．</p><p>　　[13]羅坤．對我國企業(yè)成本管理創(chuàng)新的思考[J]．新西部，2008（2）．</p><p>　　[14]鄭洪帖．戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法的結(jié)合研究[D］．重慶：重慶大學(xué)大學(xué)，2002．</p>&l

91、t;p>　　[15]李艷云，王莉．淺議企業(yè)成本管理[J]．會計之友，2008（1）．</p><p>　　[16]曾洪鑫．論管理科學(xué)領(lǐng)域的時間關(guān)系[J]．湖南科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ，2006（5）．</p><p>　　[17]胡國強．試論現(xiàn)代企業(yè)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)[J]．會計之友，2009（5）．</p><p>　　[18]楊萍．論戰(zhàn)略成本管理[

92、J]．經(jīng)濟問題探索，2007（5）．</p><p>　　[19]趙壽森．強化國企戰(zhàn)略成本管理的路徑探討[N]．光明日報，2006（7）．</p><p>　　[20]蔣華．論企業(yè)成本管理方法及改進(jìn)[J]．重慶電子工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2009（6）．</p><p>　　[21]鄭秀芳．談成本企劃與作業(yè)成本管理的整合[J]．成本管理，2006（4）．</p>

93、;<p>　　[22]Blocher E，Chen K H， Lin T W．Costmanagement: strategy and introduction[M]． New York：McGraw-hill，1999．</p><p>　　[23] Franklin Allen，Elena Carletti．Credit Risk Transfer and Contagion [J]．Journ

94、al of Monetary Economics，2006（53）．</p><p>　　[24]S.Schwe．Early-warning and Pre-control of controllable Risks in Management [J]．Marketing Science，20007（5）．</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></

95、p><p><b>　　會計學(xué)</b></p><p>　　成本管理方法的理論評析與系統(tǒng)整合</p><p><b>　　開題報告</b></p><p>　　成本管理方法的理論評析及其在制造業(yè)的系統(tǒng)整合</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b>&l

96、t;/p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　研究意義：成本管理是生產(chǎn)企業(yè)的一項重要的管理項目，成本管理的好壞，與企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關(guān)，提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵在于加強成本管理?，F(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，顧客需求多樣化，競爭全球化，生產(chǎn)方式復(fù)雜化，信息交通日益發(fā)達(dá)，這些變化都對企業(yè)成本管理提出了新的要求，企業(yè)的成本管理不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的

97、控制，單一的以成本本身控制為主，較少從整個企業(yè)系統(tǒng)的角度分析成本形成的動因及降低成本的途徑。</p><p>　　所以當(dāng)期的成本管理方法要以市場經(jīng)濟為背景，力主與實務(wù)擴展與創(chuàng)新，擴大空間，擴展視野，深化環(huán)節(jié)，把成本管理和成本效益結(jié)合起來，不僅僅是孤立地降低成本，二是應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，并從成本與效益的對比中尋找成本最小化。</p><p>　　長期以來，理論界與實務(wù)界已研究

98、創(chuàng)新了多種成本管理方法，例如早起的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法、目標(biāo)成本管理方法，和后來發(fā)展的相較于前期比較系統(tǒng)型的作業(yè)成本管理方法、生命周期管理方法、成本企化管理方法等等，沒種成本管理方法都有其產(chǎn)生淵源、理論依據(jù)和適用范圍，每一種方法都有它的優(yōu)點和缺點，只有將它們整合，發(fā)揮其綜合優(yōu)勢，參與企業(yè)成本發(fā)生的全過程，立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對比中尋找成本最小化，才能真正提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。</p><p&

99、gt;　　研究目標(biāo)：通過對各種成本管理方法的分析，再根據(jù)企業(yè)本身的特點，將其系統(tǒng)整合，使企業(yè)能夠找到真正與其相配套的成本管理模式，從而使其成本達(dá)到最小化，提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟實力。</p><p><b>　　2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　目前國內(nèi)、外已有不少研究者提出要在戰(zhàn)略的角度下，將多種成本管理方法融和應(yīng)用，從多種成本管理方法的組合及其創(chuàng)新的角度

100、去考慮應(yīng)付我們所面臨的各種成本管理問題。</p><p>　　在上個世紀(jì)60年代，美國斯坦福大學(xué)會計教授查爾斯.T.亨格瑞就提出從管理應(yīng)用出發(fā)，以研究價值鏈為主線。1938—1941年美國會計學(xué)家科勒根據(jù)水力發(fā)電行業(yè)成本構(gòu)成的特點，開始較為系統(tǒng)地研究間接費用的分配問題，這就是早期作業(yè)成本法的形成。</p><p>　　司軍在《試論實現(xiàn)企業(yè)成本管理創(chuàng)新的必要性》（2010）中指出，傳統(tǒng)的成本

101、管理僅是一種站在企業(yè)自身的角度，注重短期內(nèi)部生產(chǎn)過程的成本管理。而在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下，市場格局已從賣方市場轉(zhuǎn)向了買方市場，以及企業(yè)技術(shù)缺乏創(chuàng)新動力和管理者的短期行為導(dǎo)向，都促使我們需要梳理正確的現(xiàn)代成本管理理念，企業(yè)的成本管理方法必須適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變。每種成本管理方法各自具有其特點和使用范圍，而在不同的情況下完全適用于企業(yè)的成本管理方法是不存在的，岳艷芬在《在整合的成本管理系統(tǒng)和價值鏈分析

102、》(2003)中提到整合的成本管理信息系統(tǒng)能夠是企業(yè)管理適應(yīng)新的競爭環(huán)境，獲得核心能力，毫無疑問，它將成為企業(yè)成本管理發(fā)展的新發(fā)展。</p><p>　　以上只是當(dāng)前國內(nèi)外研究的成本管理方法，由于經(jīng)濟的全球化、生產(chǎn)方式的復(fù)雜化、信息的網(wǎng)絡(luò)化和消費者需求的個性化，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了如此大的變化，我們不得不從多種成本管理方法的組合及其創(chuàng)新的角度去考慮應(yīng)付我們所面臨的各種成本管理問題。21世紀(jì)成本管理會計主題從企

103、業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到企業(yè)核心能力的培植。而企業(yè)核心能力的培植需要整合的成本管理系統(tǒng)。</p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]樂艷芬．整合的成本管理系統(tǒng)和價值鏈分析[J].四川會計，2003（11）．</p><p>　　[2]杜勇，陳建英．企業(yè)成本管理方法研究綜述[J].商業(yè)研究，2007（358）．</

104、p><p>　　[3]鄧明君．集成成本管理研究[D]．湘潭大學(xué)：湘潭大學(xué), 2005.</p><p>　　[4]李鳳云．基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析[J]．?dāng)?shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究，2003（3）．</p><p>　　[5]吳瑞珍．成本管理與成本效益[J].財會研究，1995（6）．</p><p>　　[6]田冠軍，胡國強．多種成本管理方法的融合應(yīng)

105、用[C].石家莊經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2005．</p><p>　　[7]韓偉華．成本戰(zhàn)略管理要素的功能分析[J].財會通訊，2007（7）．</p><p>　　[8]俞麗輝，龔軼丹．兩種不同視角下的產(chǎn)品生命周期成本管理[J]．財會通訊，2010（10）．</p><p>　　[9]周齊武，孫彥叢．如何考察與判斷企業(yè)成本系統(tǒng)的有效性[J].審計研究，2004（2）．&l

106、t;/p><p>　　[10]王平心．作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001：85-86</p><p>　　[11]司軍. 試論實現(xiàn)企業(yè)成本管理創(chuàng)新的必要性[J].價值工程，2010（28）．</p><p>　　[12]馮雷平．集中成本管理方法戰(zhàn)略性整合的思考[J].．集團經(jīng)濟研究，2003（8）．</p><p&g

107、t;　　[13] Blocher E，Chen K H，Lin T W.Costmanagement: strategy and introduction [M]． New York：McGraw-hill，1999．</p><p>　　[14]Altma．E．I．The importance and subtlety of credit ranting migration[J]．Journal of Bank