試析專營專賣企業(yè)審計的問題與對策

1、<p>　　試析專營專賣企業(yè)審計的問題與對策</p><p>　　由國有企業(yè)實(shí)行專營專賣的特殊商品是我們國家對全國一些特殊商品行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，如煙草、食鹽行業(yè)等等。由于專營專賣企業(yè)對于維護(hù)消費(fèi)者利益、保證國家財政收入具有重要意義，在國民經(jīng)濟(jì)中能為保證人民的生活需要及生命安全，所以他在整個國民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置。根據(jù)企業(yè)改革和發(fā)展的需要，將審計功能由監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行發(fā)展到保障

2、國家經(jīng)濟(jì)社會又快又好發(fā)展及發(fā)揮審計“免疫”功能。如何適應(yīng)新形勢的要求，使其發(fā)揮應(yīng)有的效益，如何在“審、幫、促”上做好審計工作，需要我們認(rèn)真研究和解決的問題。 </p><p>　　一、專營專賣企業(yè)審計面臨的主要問題 </p><p>　　第一，對專營專賣企業(yè)的審計的重要性和作用還未被充分重視。少數(shù)企業(yè)存在著“重生產(chǎn)，輕管理，重效益，輕監(jiān)督”的現(xiàn)象。還有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我們只要把企業(yè)產(chǎn)品做

3、好，完成上級交代的任務(wù)就行了，所以一般都是報喜不報憂，因此缺乏對企業(yè)的資金使用審計監(jiān)督重要性和作用的認(rèn)識。 </p><p>　　第二，審計法律依據(jù)不配套、不完善。專營專賣企業(yè)一般都有專賣制度，專賣制度對有計劃地組織企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高產(chǎn)品制品的質(zhì)量，有些專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題、地方利益問題和消費(fèi)者健康問題。沒有專賣制度是很難同時協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，專賣政策和各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計的一個首要

4、重點(diǎn)。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善，當(dāng)前實(shí)際工作中一部分法律缺乏配套性、銜接性，具體運(yùn)用時，特別是對一些新情況、新問題，不便定性，也不便處理，缺少時效性。 </p><p>　　第三，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，對違紀(jì)問題依法處理難。內(nèi)部控制是企業(yè)在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫽A(chǔ)。也是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。一般情況下，按照調(diào)查、

5、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)，進(jìn)一步確定審計的重點(diǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對行業(yè)法規(guī)及會計專業(yè)知識的不精通，內(nèi)審流于形式，對違紀(jì)問題依法處理難。 </p><p>　　第四，資金投向及其效益評審工作薄弱。由于企業(yè)具有特殊的利潤來源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的，因此企業(yè)具有巨

6、大的現(xiàn)金來源。包括固定資產(chǎn)購置、在建工程、土地賬項(xiàng)的處理等方面一般都沒有開展效益審計或者是開展效益審計未完全。首先，不論固定資產(chǎn)購建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個重要的審計重點(diǎn)。與此同時，累計折舊也是重點(diǎn)關(guān)注的科目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失。另外，在經(jīng)營過程中公司也會大量購買土地。由于會計人員專業(yè)知識低和具有特殊利益的一些個人和團(tuán)體作祟，土地在這些公司被進(jìn)

7、行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進(jìn)行折舊不但帶來賬上利潤的變化，而且直接影響了國家稅收和未來土地上在建工程計價的一系列問題，造成賬面混亂。汽車也是這些公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分，汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實(shí)歸公司使用也是審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。 </p><p>　　第五，現(xiàn)金及往來賬管理較混亂。盡管國家對企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴(yán)格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫”、不得慌報用途

8、套取現(xiàn)金。但從公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對一些必須通過銀行轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達(dá)幾十、上百萬元；有的用現(xiàn)金直接購置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，現(xiàn)金漏洞百出，沒有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關(guān)的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購入管理都存在搞“小金庫”的機(jī)會。由于公司下屬部門和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來賬特別多。雖然由于電算化的提高，往來賬內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實(shí)亡的往來賬項(xiàng)長期掛賬，不作處理。比

9、如，壞賬不及時核銷，不需付的債務(wù)不及時報批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎勵但無經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)等等，這些還可能導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤的機(jī)會。 </p><p>　　第六，費(fèi)用管理情況明目繁多，管理問題較突出?，F(xiàn)實(shí)生活中，專營專賣企業(yè)被認(rèn)為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)“關(guān)注目標(biāo)”。在這種大背景下，費(fèi)用管理成了難點(diǎn)。筆者在對一家公司的一個地方營銷部進(jìn)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費(fèi)用一欄，就有25個細(xì)

10、小項(xiàng)。它們是差旅費(fèi)、會議費(fèi)、修理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、車輛費(fèi)用、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、職工待業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、遞延資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)、印花稅、車船使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、地方教育費(fèi)附加、專賣辦案經(jīng)費(fèi)和其他。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額在所有項(xiàng)目中占的份額屬于較大一部分。如何審計確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費(fèi)用，對公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。 </p>&l

11、t;p>　　二、專營專賣企業(yè)審計難點(diǎn)的對策與措施 </p><p>　　第一，政府有關(guān)主管部門應(yīng)督促公司系統(tǒng)加強(qiáng)自律管理，提高免疫力，定期進(jìn)行測試。企業(yè)要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關(guān)鍵。只有自身免疫力提高，審計的各難點(diǎn)才可能迎刃而解，也是快速提高公司整體實(shí)力和更好面對國際競爭的捷徑。公司應(yīng)該樹立強(qiáng)化“除了國家利益和消費(fèi)者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營造很好

12、的公司自律環(huán)境。除了對公司各部門進(jìn)行自律管理外，公司內(nèi)部會計部門的管理是核心。 </p><p>　　第二，必須在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計制度。對企業(yè)內(nèi)部的會計資料進(jìn)行審計，包括對原始憑證和對會計賬簿、財物會計報告的審查監(jiān)督?！稌嫹ā芬?guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會計工作的重要內(nèi)容，也是會計監(jiān)督的重要手段。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要充分認(rèn)識到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部

13、審計的重要性；另外，內(nèi)部審計部門必須保持其獨(dú)立地位，這是內(nèi)部審計制度發(fā)揮功效的基礎(chǔ)。企業(yè)對其內(nèi)部的會計資料進(jìn)行定期的內(nèi)部審核，可以通過審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的錯誤行為和舞弊現(xiàn)象，同時還可以確保企業(yè)會計資料的真實(shí)性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。 </p><p>　　第三，加大效益審計探索力度。效益審計符合現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，要進(jìn)一步更新觀念、創(chuàng)新視角，大膽實(shí)踐、積極探索，將企業(yè)的價值觀引入企業(yè)審計

14、，切實(shí)拓寬企業(yè)效益審計的工作思路，在幫助理順體制、深化改革上發(fā)揮作用，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國有資本運(yùn)行效率的顯著提高。要爭取在效益審計確定、分類組織方式、評價標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計方法運(yùn)用以及與財務(wù)收支審計的結(jié)合等方面取得新突破，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。新時期要關(guān)注企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，要在加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)化管理，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)節(jié)能減排、節(jié)約資源，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面發(fā)揮企業(yè)效益審計更大的

15、作用。要與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注影響國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國有資本運(yùn)行效率的企業(yè)經(jīng)營管理中存在的關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。 </p><p>　　第四，不斷推進(jìn)企業(yè)計算機(jī)審計工作，企業(yè)應(yīng)重視加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐。會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)的建立，對提高這些公司的整體管理水平具有顯著的作用。企業(yè)應(yīng)首先把充裕的資金應(yīng)用到會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上來，提高企業(yè)的軟件水

16、平，適當(dāng)放緩企業(yè)多元化經(jīng)營的步伐。企業(yè)的健康發(fā)展和審計六大難點(diǎn)的解決，需要企業(yè)在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。 </p><p>　　第五，努力提高企業(yè)審計隊(duì)伍素質(zhì)。企業(yè)必須始終牢固樹立人才是審計事業(yè)第一資源的觀念，不斷壯大審計隊(duì)伍素質(zhì)。加大對企業(yè)審計人員的培訓(xùn)力度。要通過組織自學(xué)、案例培訓(xùn)、調(diào)查研究和經(jīng)驗(yàn)交流等多層次、多渠道、多方式的培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)審計人員素質(zhì)的全面提升。對這些知識的

17、學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要注意典型引路、實(shí)踐鞏固和理論升華，切實(shí)提高企業(yè)審計人員依法審計、宏觀思維和綜合分析三種能力，真正培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精湛的企業(yè)審計隊(duì)伍，為企業(yè)審計的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。 </p><p>　　面對新形勢和新要求，專營專賣企業(yè)審計應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以保障企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和安全為途徑，促進(jìn)企業(yè)又快又好發(fā)展為目標(biāo)，抓住機(jī)遇，乘勢而上，不斷創(chuàng)新審計思路，全面履行審計監(jiān)督職能，力爭大有作為，為企業(yè)改革和發(fā)展