中小服裝企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　中小服裝企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究</p><p>　　一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系國(guó)外研究</p><p>　　美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭和約翰遜 (1987)指出，日前的管理會(huì)計(jì)體系必須要從屬于財(cái)務(wù)

2、報(bào)告，結(jié)果是管理人員更關(guān)心他們對(duì)股票交易市場(chǎng)價(jià)格決策的短期影響，而較少關(guān)心企業(yè)在市場(chǎng)上長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的地位和獲利能力。由于這種對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴性，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息的獲取經(jīng)常是過(guò)于集中和遲緩，從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策不再具有相關(guān)性。</p><p>　　布羅姆威奇教授和比希健尼教授在(1989)認(rèn)為英國(guó)的管理會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代企業(yè)管理中要更直接地參與企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的活動(dòng)，并與各職能部門(mén)經(jīng)理、工程師們一

3、起來(lái)共同應(yīng)復(fù)雜和特殊的決策問(wèn)題。英國(guó)的管理會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)各職能部門(mén)活動(dòng)的了解，增進(jìn)了其與各職部門(mén)經(jīng)理之問(wèn)的信息交流。管理會(huì)計(jì)師可以利用廣泛搜集到的非財(cái)務(wù)信息，并將其與財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，就可以在企業(yè)中建立起具有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略性質(zhì)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而從整體上幫助企業(yè)管理部門(mén)制定出長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。</p><p>　　在吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)諾貝爾獎(jiǎng)獲得者默頓·米勒和弗蘭科·莫迪里阿尼關(guān)于企業(yè)價(jià)值模型的理

4、論基礎(chǔ)上，美國(guó)思騰思特管理咨詢企業(yè)(1982)提出了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并將EVA發(fā)展成為一種集業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)制度、管理理念于一體的管理體系。Stern.Steward和Chew（1994）指出了經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)在經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬計(jì)劃設(shè)計(jì)中的兩大優(yōu)勢(shì)：一是模擬所有權(quán)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，二是真實(shí)所有權(quán)性質(zhì)的杠桿期權(quán)。另外，Hanlon和Peasnell(1998)指出基于EVA的報(bào)酬計(jì)劃可以避免經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)操縱，因?yàn)槔麧?rùn)操縱雖然可以改變各期利潤(rùn)的現(xiàn)值

5、，但卻不能改變各期EVA的現(xiàn)值。</p><p>　　杰弗里(1997)等人提出修正的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，進(jìn)一步發(fā)展了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。REVA是對(duì)EVA的進(jìn)一步調(diào)整，反映了一種更加市場(chǎng)化的財(cái)富觀。REVA認(rèn)為，只有創(chuàng)造的價(jià)值超出資本期初市場(chǎng)價(jià)值(而非原始賬面價(jià)值)的機(jī)會(huì)成本才算真正創(chuàng)造了財(cái)富。盡管經(jīng)濟(jì)增加值是建立一種優(yōu)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但它仍是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由于對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考慮不足

6、，EVA無(wú)法控制日常業(yè)務(wù)流程。</p><p>　　Edwardv.Mclntyre(1999)通過(guò)分析采用不同會(huì)計(jì)方法對(duì)EVA的影響，建議使用多層評(píng)價(jià)指標(biāo),結(jié)合其他相關(guān)數(shù)據(jù),以減少EVA在績(jī)效評(píng)價(jià)中的內(nèi)在缺陷的影響. J.Dodd(2001)使用不同的統(tǒng)計(jì)分析方法，研究了營(yíng)業(yè)收入、剩余收益和EVA的信息含量(價(jià)值相關(guān)性)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入和剩余收益在信息含量方面高于EVA。Bartolom’e Dey’a T

7、ortella and SandroBrusco以采用了EVA體系的企業(yè)為樣本，通過(guò)實(shí)證研究了EVA、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系，結(jié)果表明股票市場(chǎng)回報(bào)率與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性要大于EVA的相關(guān)性。AliFatemi,Anands.Desai,JeffreyP.Katz(2003)研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，相對(duì)于傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)(比如ROA)來(lái)說(shuō)，EVA能更好地預(yù)測(cè)的截面數(shù)據(jù)的變化。</p><p>　　美國(guó)諾

8、頓研究所(1990)進(jìn)行了一項(xiàng)題為“衡量未來(lái)組織的績(jī)效”的課題研究，經(jīng)過(guò)一年多的工作，該課題組提出了一套全新的績(jī)效衡量系統(tǒng)，即著名的“平衡記分卡”(TheBalancedScorecard)。該系統(tǒng)主要用于衡量企業(yè)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)各具特色方面的業(yè)績(jī)，之所以將該方法取名為“平衡記分卡”，是因?yàn)檫@一名稱(chēng)可以綜合反映和兼顧企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)，以及外部與內(nèi)部等多方面的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況。&

9、lt;/p><p>　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)(1994)在提出企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須以顧客的需求為中心，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，必須從原來(lái)著重于財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)展到如市場(chǎng)占有率、質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、投入產(chǎn)出、革新情況等非財(cái)務(wù)信息;從原來(lái)著重于最終經(jīng)營(yíng)成果，擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與策略、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響、企業(yè)面臨的各種機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。該報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，非財(cái)務(wù)信息應(yīng)在企業(yè)財(cái)

10、務(wù)報(bào)告中占有相當(dāng)大的比重。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，工業(yè)時(shí)代的僅注重財(cái)務(wù)層面的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)己無(wú)法滿足企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。而平衡記分卡的出現(xiàn)，則剛好彌補(bǔ)了這一缺陷，它為企玉業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新做出了重要的貢獻(xiàn)。</p><p>　　卡普蘭和諾頓(1992)發(fā)明平衡計(jì)分測(cè)評(píng)，此后該方法在企業(yè)中引起強(qiáng)烈反響。該方法用財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)己采取行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果，同時(shí)通過(guò)對(duì)顧客滿意度、

11、內(nèi)部程序及組織的創(chuàng)新進(jìn)行測(cè)評(píng)，以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。該方法除了保留了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還從顧客滿意度、企業(yè)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力、股東利益，并第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以突出對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)。</p><p>　　阿特金森(1993)針對(duì)BSC的缺陷，提出了利益相關(guān)者的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要包括股東、雇員、顧客、供應(yīng)商、社區(qū)、政府等,他分析了利益相關(guān)者的特征及相互關(guān)系，提出了更全面的利益相關(guān)

12、者概念，分析了促進(jìn)企業(yè)未來(lái)績(jī)效的因素。</p><p>　　Banker (2000)通過(guò)對(duì)酒店業(yè)的樣本研究發(fā)現(xiàn)：顧客滿意度指標(biāo)與企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)強(qiáng)烈相關(guān)；對(duì)經(jīng)理報(bào)酬的確定采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)后，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)均有所提高。</p><p>　　國(guó)外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究從最早的成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)道現(xiàn)在重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，是出于現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的原因，單單的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的企業(yè)管理，企業(yè)需

13、要從多方面了解企業(yè)綜合實(shí)力，考慮企業(yè)的利益相關(guān)者之間的聯(lián)系，國(guó)外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究已經(jīng)進(jìn)入利益相關(guān)者評(píng)價(jià)時(shí)期，各種適應(yīng)新挑戰(zhàn)的新觀點(diǎn)不斷被提出。</p><p>　　二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系國(guó)內(nèi)研究</p><p>　　我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)很晚才開(kāi)始得到重視。在我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，更多是注重對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在如今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，對(duì)企業(yè)其他方面業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。并

14、且企業(yè)除財(cái)務(wù)之外的因素對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻起著越來(lái)越重要的作用。在我國(guó)許多學(xué)者廣泛而深入地開(kāi)展了關(guān)于完善企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究，并取得了一系列的成果。</p><p>　　杜勝利(1999)研究了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論框架、指標(biāo)的計(jì)量和標(biāo)準(zhǔn)的確定等，指出當(dāng)今企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展方向是與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合、全面評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。</p><p>　　王慶芳、周子劍(2001)認(rèn)為EVA的引人可以提高上

15、市公司資本的運(yùn)作效率，用于內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單位的價(jià)值評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)管理，引導(dǎo)上市公司激勵(lì)制度合理化團(tuán)。</p><p>　　王喜剛等人(2003)研究結(jié)果表明，EVA變量在總體上的解釋力強(qiáng)于會(huì)計(jì)指標(biāo)，但不能完全替代會(huì)計(jì)指標(biāo)。</p><p>　　孫世敏、賈春秀(2005)在研究經(jīng)濟(jì)增加值、現(xiàn)金增加值和平衡記分卡這三種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上，建立起一種基于價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略性綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，把經(jīng)濟(jì)增加值和

16、現(xiàn)金增加值作為衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的主體指標(biāo)，并用非財(cái)務(wù)指標(biāo)予以補(bǔ)充，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊緊圍繞價(jià)值最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)，它克服了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的局限。</p><p>　　郭加林(2009)認(rèn)為EVA企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法也不必然優(yōu)于傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 方法。其本身也存在很多缺陷，制約了EVA的運(yùn)用。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法還需要經(jīng)過(guò)不斷研究探尋 ，才能找到更為科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。</p><p>　　龔巧

17、莉(2008)認(rèn)為在績(jī)效預(yù)算管理中企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益還要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。因而，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)中，就要從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，實(shí)施系統(tǒng)的定量分析和評(píng)估，即從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩方面評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等方面評(píng)價(jià)其社會(huì)效益。</p><p>　　房濱于(2008)將企業(yè)價(jià)值鏈中的價(jià)值活動(dòng)作為研究對(duì)象，其目的在于為企業(yè)價(jià)值增值最大化服務(wù)?；趦r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體 系應(yīng)從兩個(gè)方面著手。即財(cái)務(wù)業(yè)

18、績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。EVA指標(biāo)可以明確具體量化企業(yè)整體價(jià)值鏈的價(jià)值增值。可以很好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值信息。BSC評(píng) 價(jià)指標(biāo)能夠全 面和均衡地反映企業(yè)的非財(cái)務(wù)價(jià)值信息。兩者的結(jié)合能更好地反映企業(yè)的整體價(jià)值和未來(lái)價(jià)值，反映出企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力。</p><p>　　朱穎在(2008)認(rèn)為平衡計(jì)分卡雖然已進(jìn)入中國(guó)管理領(lǐng)域，從多方面優(yōu)化中國(guó)現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，然而在實(shí)施過(guò)程中會(huì)面臨一些挑戰(zhàn)。因此，中國(guó)企業(yè)在引進(jìn)平衡計(jì)分

19、卡時(shí)應(yīng)做準(zhǔn)備、環(huán)境創(chuàng)造、可行性分析與改進(jìn)方向都是中國(guó)管理界應(yīng)深入研究的領(lǐng)域，如此，中國(guó)企業(yè)才能在較為完善的理論基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)、優(yōu)秀的管理方式。</p><p>　　綜合來(lái)看，我國(guó)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究是考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，對(duì)原來(lái)忽視的非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行更深入研究，開(kāi)始看重企業(yè)長(zhǎng)期利益，但是還沒(méi)研究到從戰(zhàn)略和利益相關(guān)者層次考慮，與國(guó)外研究還有一定差距。</p><p>　　三、對(duì)上述文獻(xiàn)

20、評(píng)價(jià)及自我研究方向</p><p>　　從國(guó)內(nèi)外的研究來(lái)看，無(wú)論是彼得·德魯克的改革論，還是羅伯特·霍爾的四尺度論以及卡普蘭和諾頓的平衡計(jì)分卡都對(duì)非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)做了系統(tǒng)的研究，強(qiáng)調(diào)了其不可替代的作用。而國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)此給予了同樣的關(guān)注。說(shuō)明了設(shè)計(jì)既包括財(cái)務(wù)性定量分析指標(biāo)，又涉及到非財(cái)務(wù)性定性指標(biāo)的一套較為科學(xué)、完整的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者的一種共識(shí)，也是往后企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的

21、主流。而我的論文目標(biāo)是通過(guò)對(duì)以上文獻(xiàn)所描述的各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究，選取其中適合構(gòu)建中小服裝企業(yè)特點(diǎn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)，構(gòu)建適合中小服裝企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。目標(biāo)是以平衡計(jì)分卡為模型基礎(chǔ)，將EVA應(yīng)用于其中的財(cái)務(wù)維度作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)，其他3個(gè)維度作為輔助評(píng)價(jià)。</p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]杜勝利.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[M].北京:

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