兩稅合一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃的探討

1、<p>　　兩稅合一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃的探討</p><p>　　摘要：本文主要通過對(duì)兩稅合一后稅收籌劃所涉及的一系列問題進(jìn)行了闡述，并解讀了新稅法的相關(guān)政策，告訴大家“兩稅合并”并不是取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，是以規(guī)范的“特惠制”取代不規(guī)范的“普惠制”。闡述了兩稅合一后外商投資企業(yè)的稅收籌劃空間，探討兩稅合一后外商投資企業(yè)稅收狀況以及存在的問題和解決的措施。并且闡述了兩稅合一后企業(yè)未來稅收籌劃應(yīng)更加

2、符合產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理布局生產(chǎn)力，也更有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：兩稅合一 外商投資企業(yè) 稅收籌劃 案例 趨勢(shì)及建議 </p><p>　　一、兩稅合一前后公司進(jìn)行稅收籌劃帶來的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　?。ㄒ唬﹥啥惡弦磺肮径愂栈I劃所享受的相關(guān)政策 </p><p>　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)

3、條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。 </p><p>　?。ǘ﹥啥惡弦缓笸馍掏顿Y企業(yè)的相關(guān)政策 <

4、;/p><p>　　1、兩稅合一的概念：是指將兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法，在稅率等方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。 </p><p>　　2、兩稅合一后外商投資企業(yè)的相關(guān)政。2007年8月31日，財(cái)稅[2007]115號(hào)發(fā)布實(shí)施，正式宣告了企業(yè)利用外資享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的終結(jié)。由此引發(fā)出一個(gè)新的課題，外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠在實(shí)踐中還有籌劃的空間嗎？答案是肯定的：有！只不過新法的實(shí)施，加大了籌

5、劃的難度。 </p><p>　　首先，“兩稅合一”不是取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，而是將促進(jìn)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化和提高我國外資利用中的技術(shù)和綜合水平。 </p><p>　　其次，兩稅合一是以規(guī)范的“特惠制”取代“普惠制”，既含外資企業(yè)也含內(nèi)資企業(yè)，并且優(yōu)惠的力度還要進(jìn)一步加大，其透明度和規(guī)范性將明顯提高。 </p><p>　　兩稅合一后的新稅制主要為：

6、一是今后內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%。二是對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧。三是外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對(duì)內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對(duì)工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 </p><p>　　二、兩稅統(tǒng)一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃狀況及存在問題分析 </p>

7、<p>　?。ㄒ唬﹥啥惤y(tǒng)一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃狀況 </p><p>　　隨著內(nèi)外資企業(yè)直接利益的兩稅合一后，相對(duì)于外商投資企業(yè)而言，在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)重新定位及籌劃思路，才能達(dá)到節(jié)稅增收的目的。目前外商企業(yè)越來越多，其發(fā)展變化也越來越深化，出現(xiàn)了為自身的發(fā)展而合并、分立等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)。國家有關(guān)部門為適應(yīng)要求也出臺(tái)了一些規(guī)定，但在涉稅方面，如何正確地利用稅收政策，或者企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)

8、最迫切的。 </p><p><b>　?。ǘ┐嬖诘膯栴} </b></p><p>　　1、納稅籌劃理解方面存在的問題。企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱。理論界長(zhǎng)期以來對(duì)納稅籌劃問題重視不夠，一方面在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅。另一方面由于在過去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。 </p&g

9、t;<p>　　2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問題。納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的，因其具有主觀性，并且存在著征納雙方的認(rèn)定差異。 </p><p>　　3、納稅籌劃需求及人才方面存在的問題。納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智商的復(fù)合型人才。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏這類的專業(yè)人才。另外納稅征管部門（特別是基層征管人員）的專業(yè)水平不高，對(duì)納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠。 </p>&l

10、t;p>　　（三）存在問題的解決措施 </p><p>　　1、正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。 </p><p>　　2、合理規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。其次，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。 </p><p>　　3、公司將培養(yǎng)納稅籌劃人才納入計(jì)劃。

11、</p><p>　　4、加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。 </p><p>　　三、兩稅合并后外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃思路及未來稅收籌劃的趨勢(shì)及建議 </p><p>　　兩稅統(tǒng)一后，外商投資企業(yè)應(yīng)重新定位所得稅稅收籌劃思路，具體思路為

12、“實(shí)現(xiàn)一個(gè)轉(zhuǎn)變”。 </p><p>　　（一）實(shí)現(xiàn)外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變 </p><p>　　1、合并后的企業(yè)所得稅法與合并前的所得稅法相比：統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)從用足用活稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。 </p><p>　　2、充分利用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。如

13、外商投資企業(yè)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通過對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的選擇和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇，達(dá)到節(jié)稅的目的。 </p><p>　　3、充分利用有關(guān)納稅人規(guī)定。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變?yōu)榉止?，使其失去?dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。 </p><p>　?。ǘ﹥啥惡弦缓笃髽I(yè)未來稅收籌劃的趨勢(shì)及建議 </p><p>　　兩稅合一

14、后，外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)從用足用活稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。而企業(yè)節(jié)稅更應(yīng)建立在合法納稅的基礎(chǔ)上，也就是在稅法沒有明確規(guī)定納稅的環(huán)節(jié)上進(jìn)行合理操作，來減輕稅務(wù)成本。其前提是符合稅法。 </p><p>　　四、兩稅合一后外商投資企業(yè)新增項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠籌劃案例 </p><p>　　一家X外商投資企業(yè)的大客戶A公司計(jì)劃在X的土地上建造幾個(gè)油品儲(chǔ)罐，用于將來各

15、種油品的臨時(shí)儲(chǔ)備和調(diào)兌油品用。X現(xiàn)有兩個(gè)儲(chǔ)罐，A公司經(jīng)過多方面的調(diào)研，只有在X換裝基地內(nèi)建造是最好的方案，一是不用考慮土地問題，二是直接利用X的相關(guān)附屬設(shè)施設(shè)備，可以減少大量的資金投入和人力物力的投入。而X也考慮到大客戶一旦在廠區(qū)內(nèi)建造了儲(chǔ)罐，勢(shì)必會(huì)增加油品的進(jìn)口，而X的換裝量也將隨之增加，是一個(gè)雙贏的好項(xiàng)目，但是在合作模式上一直未能敲定下來。從單純考慮和不考慮稅收籌劃上，經(jīng)過多方研究，有以下幾種合作模式： </p>&l

16、t;p>　?。ㄒ唬﹩渭儚亩愂栈I劃的角度上考慮，雙方合資的模式比較好 </p><p>　　1、X利用現(xiàn)有土地、設(shè)施設(shè)備與A公司出資共同成立一家子公司，可以享受稅收新的優(yōu)惠政策和當(dāng)?shù)卣赜袃?yōu)惠政策 </p><p>　　2、確定子公司經(jīng)營范圍：子公司經(jīng)營范圍中應(yīng)包括本公司的經(jīng)營項(xiàng)目 </p><p>　　3、子公司租賃X的土地、設(shè)施設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)：母、子公司簽訂

17、租賃協(xié)議，X將部分土地、設(shè)施設(shè)備租賃給子公司，X部分生產(chǎn)管理人員與子公司簽訂勞動(dòng)合同，由子公司統(tǒng)一組織關(guān)于儲(chǔ)罐方面的業(yè)務(wù)生產(chǎn)，X只負(fù)責(zé)子公司次方面的管理和收取租金。 </p><p>　　至此，X的儲(chǔ)罐生產(chǎn)業(yè)務(wù)已全部轉(zhuǎn)移到子公司，與之相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)也全部轉(zhuǎn)移到子公司，由子公司統(tǒng)一按照新版企業(yè)的稅收政策來交納稅款并享受稅收優(yōu)惠。 </p><p>　?。ǘ┯杀竟靖鶕?jù)客戶需求建造新的儲(chǔ)罐，

18、然后租賃給客戶 </p><p>　　此方案需要公司投入資金近千萬元，存在閑置的風(fēng)險(xiǎn)，也沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，為了保證公司的利益，需與客戶簽署承諾書，通過測(cè)算投資回報(bào)率，要求客戶保證每年油品的過貨量及倉儲(chǔ)量，并在一定年度內(nèi)逐年遞增。 </p><p>　?。ㄈ├霉粳F(xiàn)有的原油儲(chǔ)罐設(shè)施進(jìn)行維修改造 </p><p>　　X原有的儲(chǔ)罐利用率不是太好，鑒于客戶油品進(jìn)口過

19、貨量的不明確，先對(duì)原儲(chǔ)罐進(jìn)行維修改造，達(dá)到符合客戶的使用需求，進(jìn)行重油的倉儲(chǔ)換裝嘗試。隨著客戶過貨量需求的不斷增長(zhǎng)，再考慮建造新的重油倉儲(chǔ)儲(chǔ)罐。 </p><p>　　以上幾種方案，雙方公司可以從稅收籌劃、最小的資金投入、減少設(shè)施設(shè)備的重復(fù)建設(shè)、儲(chǔ)罐的利用率、雙方公司的實(shí)際情況等多方面考慮，選擇一種更好的雙贏的合作模式來經(jīng)營，以達(dá)到股東利益最大化。 </p><p><b>　　

20、參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]薛林生.稅務(wù)籌劃的基本原理和對(duì)策分析[EBOL] http：//www.chinaacc.com/new/253_255_201011/01wa3081661214.shtml，2010年11月 </p><p>　　[2]財(cái)政部專家.兩稅合并不是取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠[EBOL] http：//www.chinaacc.com/n