“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1、<p>　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響</p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2015）22-0100-02 </p><p>　　摘要：自2012年1月1日起，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，這一措施對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了一定程度的緩解作用。

2、本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，最后提出應(yīng)對(duì)之策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)管理 財(cái)務(wù)報(bào)表 </p><p>　　一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響 </p><p>　?。ㄒ唬┡c固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算變化 </p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在

3、取得時(shí)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。同時(shí)，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！盃I(yíng)改增”之前，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，所以計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，在改革后，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)計(jì)量，不再計(jì)入固定資產(chǎn)原值。同時(shí)，在消費(fèi)型增值稅下，處置生產(chǎn)型機(jī)器設(shè)備時(shí)要繳納增值稅。稅改前貨運(yùn)公司作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，固定資產(chǎn)處置收入不需額外繳納增值稅；而將

4、交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置收入應(yīng)按企業(yè)適用稅率繳納增值稅。 </p><p>　?。ǘ┡c營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)核算變化 </p><p>　　由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以在改革之前，當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)取得價(jià)款中，包含有營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)以收到的實(shí)際價(jià)款直接入賬；在此次改革后，營(yíng)業(yè)稅被取消，取而代之的是增值稅，增值稅為價(jià)外稅，若公司為一般納稅人，在取得價(jià)款后，要將可抵扣的

5、進(jìn)項(xiàng)稅額從收到的價(jià)款中先扣除，然后將除去進(jìn)項(xiàng)稅額后的部分入賬作為收入。 </p><p>　?。ㄈ┡c成本項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)核算變化 </p><p>　　“營(yíng)改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”后要按照開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的能力有關(guān)。即以不含稅價(jià)款的方式計(jì)算成本以增加企業(yè)利潤(rùn)，

6、而且其專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具能力決定著抵扣數(shù)額的大小。 </p><p>　　二、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響 </p><p>　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)確認(rèn)稅收的影響 </p><p>　　1.確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入?！盃I(yíng)改增”后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能有幾種情況：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索

7、取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的或發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 </p><p>　　2. 對(duì)應(yīng)繳稅金計(jì)算的影響。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營(yíng)業(yè)稅基數(shù)，按固定比例計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅。但是稅制改革后，企業(yè)對(duì)外服務(wù)在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

8、的同時(shí)，會(huì)在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)上，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)。 </p><p>　?。ǘ?duì)發(fā)票的使用與管理的影響 </p><p>　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)使用的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，是實(shí)際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。由于專(zhuān)用發(fā)票的

9、開(kāi)具直接影響到相關(guān)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額及日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)一步影響其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和稽查比原服務(wù)業(yè)普通發(fā)票更為嚴(yán)格，對(duì)保障稅收收入十分有利。 </p><p>　　三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 </p><p>　?。ㄒ唬盃I(yíng)改增”前后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化 </p><p>　　首先，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資

10、產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在“營(yíng)改增”前，是以含營(yíng)業(yè)稅的買(mǎi)價(jià)作為初始入賬成本；“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值也轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀惖馁I(mǎi)價(jià)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最直接的影響就是資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。其次，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)發(fā)生的如交通運(yùn)輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”前屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在改革后轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，相應(yīng)的，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目不再有應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅這個(gè)明細(xì)科目，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)賬中

11、不再有營(yíng)業(yè)稅，減少這一明細(xì)科目后，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目金額會(huì)減少。 </p><p>　?。ǘ盃I(yíng)改增”前后企業(yè)利潤(rùn)表的變化 </p><p>　　首先，營(yíng)業(yè)收入的變化。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入是指包含營(yíng)業(yè)稅的含稅收入，“營(yíng)改增”后，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的金額也轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖?，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)減少。 </p>

12、<p>　　其次，營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化?！盃I(yíng)改增”前該項(xiàng)目的金額是營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的總和，“營(yíng)改增”后企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，該項(xiàng)目金額僅為城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的和，數(shù)額上會(huì)大大減少。 </p><p>　　最后，管理費(fèi)用的變化，這部分變化是由固定資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)變化引起的。雖然“營(yíng)改增”前后固定資產(chǎn)折舊都是以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算得出，但由于資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，計(jì)算得出的折舊額相應(yīng)減少，管

13、理費(fèi)用減少。 </p><p>　?。ㄈ盃I(yíng)改增”前后企業(yè)現(xiàn)金流量表的變化 </p><p>　　對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的所有支出，在“營(yíng)改增”前均計(jì)入投資活動(dòng)下“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，但是“營(yíng)改增”后支付的現(xiàn)金將會(huì)分項(xiàng)列示：將不含增值稅的固定成本計(jì)入投資活動(dòng)下“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)

14、金流出項(xiàng)目。 </p><p>　　四、基于“營(yíng)改增”的企業(yè)對(duì)策 </p><p>　?。ㄒ唬┳龊枚愂盏慕y(tǒng)籌規(guī)劃，最大程度減少企業(yè)稅負(fù) </p><p>　　“營(yíng)改增”給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了新的契機(jī)。增值稅改革后，企業(yè)增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：首先，在納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象的選擇上，主要是稅法對(duì)不同納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅率不同、應(yīng)稅項(xiàng)目不同，一個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己

15、具體從事的業(yè)務(wù)和規(guī)模選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。其次，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅可進(jìn)行統(tǒng)籌的空間范圍更大，如果計(jì)算得當(dāng)，則有助于企業(yè)利潤(rùn)的提升。特別在稅務(wù)管理這個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票檢查和抵扣環(huán)節(jié)管理，因此應(yīng)將責(zé)任落實(shí)到人，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為和稅務(wù)管理工作，從而更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”改革。最后，在稅收優(yōu)惠政策上，要時(shí)刻緊跟國(guó)家政策的步伐。 </p><p>　?。ǘ┙⒔∪~簿，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù) <

16、/p><p>　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票的明細(xì)賬涉及了銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)、涉及了稅金的預(yù)交、已交、應(yīng)交、未交等等多筆業(yè)務(wù)的反映，同時(shí)稅務(wù)上的八項(xiàng)視同銷(xiāo)售也與過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)的處理截然不同，因此建立健全賬簿是十分必要的。除此之外，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響直接體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響上，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)盡可能地為企業(yè)找到“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處，從而將此優(yōu)勢(shì)得以最大的利

17、用。 </p><p>　?。ㄈ┘訌?qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理 </p><p>　　強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有利于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循票據(jù)管理規(guī)章制度，切實(shí)提高票據(jù)管理績(jī)效，同時(shí)認(rèn)真做好與票據(jù)相關(guān)的各項(xiàng)工作，以此防止因發(fā)票弄虛作假、合規(guī)問(wèn)題等引發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少損失，維護(hù)自身的合法利益。 </p><p><b>　　五、結(jié)論 </

18、b></p><p>　　“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)，“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及發(fā)票使用和管理等方面都帶來(lái)了影響，企業(yè)可以通過(guò)合理的納稅籌劃，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)以及加強(qiáng)發(fā)票的使用和管理，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的調(diào)整。隨著該政策的逐漸推廣與完善，企業(yè)對(duì)稅收政策的理解也定會(huì)更加深刻，從而更好地在新稅收政策的環(huán)境下完成企業(yè)的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。Z </p>