“買贈銷售”的會計核算和稅務(wù)處理途徑研究

1、<p>　　“買贈銷售”的會計核算和稅務(wù)處理途徑研究</p><p>　　摘要：“買贈銷售”是我國企業(yè)在相關(guān)經(jīng)營活動的促銷中常用的一種營銷手段，簡單的說就是企業(yè)在具體的經(jīng)營活動中通過向交易的承接人贈予一定的實物來鼓勵銷售，從而獲取一定利益的行為。根據(jù)營銷形式上的差異，基本可以分為四個種類，即讓利式、捆綁式、返券式和宣傳式等銷售模式。但是由于“買贈銷售”的商品在稅務(wù)處理和會計處理上涉及的相關(guān)法律規(guī)定有所差

2、異，所以其具體的稅務(wù)處理和會計核算也相對復(fù)雜，為企業(yè)的實際處理操作帶來了一定的難度。鑒于此，文章對“買贈銷售”的稅務(wù)處理和會計核算途徑進(jìn)行了相應(yīng)的研究，希望能夠提升企業(yè)處理這一問題的準(zhǔn)確性。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：“買贈銷售”;會計;稅務(wù);處理途徑 </p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展，我國各企業(yè)之間的市場競爭也日趨激烈。相關(guān)企業(yè)為了鼓勵銷售，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，在實際

3、的促銷過程中采取了各式各樣的手段，“買贈銷售”就是其中最重要、影響力最為廣泛的銷售模式之一，對企業(yè)發(fā)展起到了巨大的推動作用。但是在對“買贈銷售”這一經(jīng)營模式下出售的商品進(jìn)行會計稅務(wù)處理時卻容易因為相關(guān)操作人員的處理不當(dāng)而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)、社會損失，所以企業(yè)會計處理人員必須對這一銷售模式會計稅務(wù)處理的途徑加以探索，切實提高會計稅務(wù)處理的水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 </p><p>　　一、“買贈銷售”方式下企業(yè)

4、會計稅務(wù)處理的相關(guān)法律規(guī)定 </p><p>　　自2008年我國實行新的企業(yè)所得稅稅法以后，為了使企業(yè)對新舊稅法的使用能夠得到合理有效的銜接，國家又針對這一稅法對企業(yè)做出了相應(yīng)的通知規(guī)定。規(guī)定明確說明企業(yè)為了盈利所實行的買贈組合銷售模式因為均是銷售本企業(yè)產(chǎn)品，所以不能定義為產(chǎn)品捐贈，企業(yè)應(yīng)該將“買贈銷售”所得到的總銷售金額按照各類商品實際公允價值的相關(guān)計算比例來對各項銷售收入做細(xì)致合理的分?jǐn)偂＿@項規(guī)定為企業(yè)對“

5、買贈銷售”的會計稅務(wù)處理提供了一定的指導(dǎo)，簡單的說就是它將企業(yè)“買贈銷售”明確的分為商品銷售和贈送商品銷售兩個部分，再分別對這兩個部分進(jìn)行會計稅務(wù)處理。 </p><p>　　同時，國家也對“買贈銷售”方式下企業(yè)的增值稅處理制定了相應(yīng)的條款，它規(guī)定企業(yè)在產(chǎn)品經(jīng)營中將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品無償贈送給其他社會團(tuán)體或個人，等同于對該貨物的銷售。所以在對企業(yè)的“買贈銷售”方式進(jìn)行稅務(wù)處理時應(yīng)該將商品的折扣銷售的總銷售金額和

6、折扣金額同時在發(fā)票上標(biāo)明，然后以折扣后的銷售金額對商品的增值稅進(jìn)行征收，同時應(yīng)該注意的是這種增值稅不包含對實物折扣銷售的征收。對于實物折扣銷售來說，我國稅法現(xiàn)階段還沒有對實物折扣銷售予以承認(rèn)，所以實物折扣銷售的會計稅務(wù)處理不得對銷售金額進(jìn)行扣減。從上述稅法規(guī)定可以看出我國雖然對“買贈銷售”方式的會計稅務(wù)處理做了相關(guān)規(guī)定，但是這種規(guī)定還不健全：一方面它并未對“買贈銷售”是否適用于企業(yè)自產(chǎn)商品和外購商品組合銷售;另一方面稅法也未對“買贈銷售

7、”方式下增值稅的具體稅務(wù)處理“總局”予以明確。所以在對這種銷售方式進(jìn)行會計稅務(wù)處理時應(yīng)該按照銷售計征增值稅處理的方式進(jìn)行處理。 </p><p>　　二、“買贈銷售”方式的會計處理 </p><p>　　企業(yè)在對“買贈銷售”進(jìn)行會計核算時，應(yīng)該根據(jù)實質(zhì)重于形式的相關(guān)原則，以正常銷售情況下商品的售價作為銷售金額的確認(rèn)依據(jù)，同時按照這一商品的正常成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的成本，將所贈產(chǎn)品的成本看作應(yīng)該

8、繳納增值稅中的一項“銷”項稅額，共同作為企業(yè)在經(jīng)營活動中用于銷售產(chǎn)品發(fā)生的費用，計入到產(chǎn)品銷售費用的總科目當(dāng)中。同時由于“買贈銷售”存在幾種不同的類別，所以企業(yè)在對這一銷售方式進(jìn)行會計處理時應(yīng)該根據(jù)不同的種類采取不同的處理辦法，下面就對“買贈銷售”模式中較為常見的三種促銷方式的會計處理進(jìn)行分析。 </p><p><b>　　（一）讓利式銷售 </b></p><p>

9、;　　案例1：某大型飲料批發(fā)企業(yè)迫于市場需要推出了一種運動飲料，并且為了提升市場對新產(chǎn)品的接受度，企業(yè)決定通過買二贈一的方式對產(chǎn)品進(jìn)行促銷。首月共銷售1萬組飲料，每組定價50元，同時贈出同種飲料0.5萬組，每組成本30元，以上提及售價均是不含稅的價格。 </p><p>　　案例解析：該飲料批發(fā)企業(yè)的買贈行為其實也就是企業(yè)為了某種營業(yè)目的而進(jìn)行的變相減價行為。實質(zhì)上該企業(yè)本月共出售1.5萬組飲料，共收取售價款50

10、0萬元，即每組飲料被降價33.33。具體核算方法為：企業(yè)按照實際經(jīng)營取得的產(chǎn)品銷售收入來對企業(yè)應(yīng)該繳納的產(chǎn)品增值稅進(jìn)行計算，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（‘銷’項稅額）”這項科目，同時也要按照企業(yè)的實際收入貸記該項目的“主營業(yè)務(wù)收入”科目。在對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時將產(chǎn)品成本連同贈品成本一同計入到企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本中去。 </p><p>　　會計核算分錄如下：首先，對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)：借：該項目中企業(yè)在銀行存款585萬元;

11、貸：該項目中企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入500萬元，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（“銷”項稅額）85萬元。其次，對銷售成本進(jìn)行結(jié)算，同時轉(zhuǎn)出正常銷售價格下銷售商品和贈品的成本。借：該項目企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本450萬元;貸：庫存產(chǎn)品價值450萬元。 </p><p>　　在本銷售案例的會計處理中，只對贈品的“進(jìn)”項稅額進(jìn)行處理而沒有處理“銷”項稅額，從表層計算看似乎并不合理，但是其實處于正常銷售價格的銷售商品其“銷”項稅額中已經(jīng)包含了贈品

12、的“銷”項稅額。 </p><p>　　所以，在會計處理中允許企業(yè)對贈品的“進(jìn)”項稅額進(jìn)行申報抵扣，并且不會再對贈品的“銷”項稅額進(jìn)行單獨的計算。 </p><p><b>　?。ǘ├壥戒N售 </b></p><p>　　案例2：某大型連鎖文具店推出了“購買一本品牌筆記本贈送一支特制搭配圓珠筆”的捆綁式銷售活動。此品牌筆記本每本進(jìn)價16元，

13、銷售定價為28.08元;圓珠筆每支進(jìn)價8元，銷售定價為14.04元，贈品由文具店提供。2012年10月5日共售出筆記本100本，同時贈送圓珠筆100支，并且以上銷售定價為含稅價，增值稅適用稅率為17%。 </p><p>　　案例解析：按照企業(yè)會計處理準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)選用的贈品不能夠滿足企業(yè)商品銷售收入的相關(guān)確認(rèn)條件時，會計處理時不能對其收入進(jìn)行確認(rèn)，而應(yīng)按照贈品成本轉(zhuǎn)賬，將要轉(zhuǎn)出商品的成本貸記“庫存商品”

14、科目，并且用銷售商品的稅金貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（‘銷’項稅額）”科目，同時也要用商品成本加相關(guān)增值稅的稅額借記該項目的“主營業(yè)務(wù)成本”科目。此外，還應(yīng)該注意分別對捆綁銷售中作為贈品的商品和以正常價格銷售的商品進(jìn)行披露。 　　 在此銷售方式中由于筆記本是正價銷售商品，所以對其會計處理也應(yīng)該按照正常商品處理，會計核算分錄如下：首先，對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，借：庫存現(xiàn)金2808元;貸：企業(yè)在該項目中的主營業(yè)務(wù)收入2400元，應(yīng)交稅費-應(yīng)交

15、增值稅（“銷”項稅額）408元，即商品銷售價格×商品銷售數(shù)量÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率。其次，對銷售成本進(jìn)行結(jié)算，同時轉(zhuǎn)出正常銷售價格下銷售商品和贈品的成本。借：該企業(yè)在該項目中的主營業(yè)務(wù)成本1600元;貸：庫存商品成本1600元。最后，對贈品進(jìn)行會計處理：借：該項目中贈品主營業(yè)務(wù)成本1004元;貸：庫存商品成本800元，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（“銷”項稅</p><p>

16、;　　本案例在對增值稅的“銷”項稅額進(jìn)行確定時，由于對該贈品進(jìn)行贈送屬于文具店的銷售行為，而不是產(chǎn)品生產(chǎn)商的降價銷售，所以必須對該贈品的“銷”項稅額進(jìn)行計算。 </p><p><b>　?。ㄈ┓等戒N售 </b></p><p>　　案例3：某大型商場于2013年12月末展開新年促銷活動，活動說明凡在此期間在本商場購物的顧客購買商品滿100元時，商場會送給顧客20

17、元的代金券，在此活動期間該商場一共發(fā)出2000張代金券，但是在后期只收回1600張。 </p><p>　　案例解析：對于此類銷售模式的會計處理應(yīng)該在堅持謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上在進(jìn)行商品正常銷售的同時通過負(fù)債方式對代金返券進(jìn)行處理。具體的會計處理方式為：當(dāng)商場在銷售貨物發(fā)出代金券時，會計處理要借記“營業(yè)費用”科目，而貸記“預(yù)計負(fù)債”科目;當(dāng)顧客對代金券進(jìn)行使用時，會計處理應(yīng)該借記“預(yù)計負(fù)債”科目，而同時貸記“主營業(yè)務(wù)

18、收入”科目和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（‘銷’項稅額）”科目，同時對相關(guān)商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。如果顧客沒有使用代金券，那么會計處理則應(yīng)該沖銷該項目運行所產(chǎn)生的營業(yè)費用和預(yù)計負(fù)債。 </p><p>　　會計核算分錄如下：首先，在銷售商品發(fā)出代金券時應(yīng)及時做會計分錄：借：相應(yīng)的營業(yè)費用共計20萬元;貸：企業(yè)在此部分中的預(yù)計負(fù)債10萬元。其次，在顧客使用代金券時做會計分錄：借：企業(yè)在此部分中的預(yù)計負(fù)債8萬元;貸：項目運營產(chǎn)

19、生的主營業(yè)務(wù)收入68376元，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（“銷”項稅額）11624元。最后，對無法再次回收的代金券做沖銷分錄：借：企業(yè)在此部分中的預(yù)計負(fù)債2萬元;貸：相應(yīng)的營業(yè)費用2萬元。 </p><p>　　在對這種銷售方式進(jìn)行會計處理時應(yīng)該注意以下幾點：第一，要設(shè)立相應(yīng)的賬簿以備相關(guān)人員查詢，要對商場活動中送出、收回和仍然在顧客手中的代金券做詳細(xì)記錄;第二，應(yīng)定期對該項目預(yù)計負(fù)債的金額進(jìn)行檢查，并對活動結(jié)束后不能

20、回收的代金券進(jìn)行清查、確認(rèn)，以便于會計處理對相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債和營業(yè)費用進(jìn)行沖銷，同時還應(yīng)該在活動結(jié)束后對已經(jīng)過期的代金券金進(jìn)行及時的注銷;第三，企業(yè)的會計管理部門應(yīng)該及時按照會計處理準(zhǔn)則的相關(guān)要求對企業(yè)負(fù)債的原因以及可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露。 </p><p>　　三、“買贈銷售”方式的稅務(wù)處理 </p><p>　?。ㄒ唬┎捎脤嵨镎劭鄣姆绞竭M(jìn)行稅務(wù)處理 </p><p&g

21、t;　　實物折扣簡單的說就是相關(guān)銷售企業(yè)在具體的銷售實踐中通過贈送給顧客一定數(shù)量或品質(zhì)的貨物來實現(xiàn)盈利。而與之相對的商業(yè)折扣則與其有著很大的差異，我國企業(yè)會計處理的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)折扣是指企業(yè)在經(jīng)營活動中為了促銷相關(guān)商品而在該商品的銷售價格上予以相應(yīng)的價格扣除。由此可見，實物折扣在一定意義上其實就是用“實物”取代“價格”的一種商業(yè)折扣，也就是說企業(yè)為了促銷商品以對顧客贈送相應(yīng)的貨物來代替價格折讓的促銷過程，是當(dāng)前銷售市場較為常見的商業(yè)折

22、扣。 </p><p>　　所以在對“買贈銷售”進(jìn)行稅務(wù)處理時應(yīng)該嚴(yán)格按照下列方法開具相關(guān)的增值稅務(wù)專用發(fā)票，按照正價銷售商品和相關(guān)贈品的公允價值比重在銷售收入的總體額度中進(jìn)行相應(yīng)的分配。分別核算出兩種商品的銷售收入價格，并且在實際開具發(fā)票時正價商品和相關(guān)贈送商品都應(yīng)該在發(fā)票中反映出來，而且要對商品的品名和數(shù)量做詳細(xì)的說明，以保證發(fā)票的科學(xué)、全面。 </p><p>　?。ǘ百I贈銷售”

23、模式下發(fā)票的開具 </p><p>　　對上述銷售方式開具發(fā)票，要保證發(fā)票質(zhì)量，就要按照收入進(jìn)行開具，并將品名定義為一種新的捆綁式組合商品。 </p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國各企業(yè)間的市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在市場競爭中取得優(yōu)勢、獲得更多的利潤，就不得不最大限度的對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行促銷，

24、所以現(xiàn)階段我國銷售市場上的促銷手段層出不窮。本文以具體的促銷案例作為依托，在遵循國家相關(guān)政策、規(guī)范的基礎(chǔ)上，對“買贈銷售”的會計稅務(wù)處理進(jìn)行探討，希望能對企業(yè)的實務(wù)操作提供相應(yīng)的借鑒。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]胡曉鋒，徐愛芬.對“買贈銷售”會計稅務(wù)處理方法的探析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（21）. </p&g

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