行政單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

1、<p>　　行政單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討</p><p>　　【摘要】隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及財政管理體制改革的進一步深入，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的行政單位會計越來越顯示出其局限性。面對這種新的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，將權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國行政單位會計的應(yīng)用作為重要研究對象。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】行政單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制 </p><p>

2、;　　進入21世紀(jì)以來，行政單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為許多國家公共財政管理體制改革的重要內(nèi)容之一。因此，面對這種新的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，將權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國行政單位會計的應(yīng)用作為重要研究對象。 </p><p>　　一、行政單位會計采用收付實現(xiàn)制存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬┎荒芴岣吖芾硇屎涂冃Э己嗽u估 </p><p>　　收付實現(xiàn)制不能滿足

3、將成本與業(yè)績緊密相連的需要，也就不利于行政單位加強財務(wù)管理，不利于政府對行政單位的財務(wù)狀況進行績效評估。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：不能真實客觀的反映行政單位的財務(wù)情況；不利于行政單位的債務(wù)管理；不能準(zhǔn)確的進行成本和費用的核算； </p><p>　?。ǘ┎焕谛姓挝环婪逗突怙L(fēng)險 </p><p>　　以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)支出的條件是用現(xiàn)金清償負債，而行政單位員工的養(yǎng)老金及其他的社會保

4、障等未用現(xiàn)金支付的隱形負債卻不能夠體現(xiàn)出來。這樣以來，此類隱形負債信息得不到真實完整的披露，給相關(guān)的行政單位帶來了財務(wù)風(fēng)險，也制約到了國家經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展。 </p><p>　　二、行政單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢 </p><p>　?。ㄒ唬?zhǔn)確反映會計期間的財務(wù)狀況 </p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)是以收入和支出是否發(fā)生為依據(jù)，這樣就可以保證當(dāng)期應(yīng)付未付

5、職工薪酬、采購材料等業(yè)務(wù)能及時入賬。所以，行政單位所擁有的財政資源就能在收入支出報表中客觀地反映出來，進而促進行政單位有效地管理，明確行政單位的受托責(zé)任，真實、全面地體現(xiàn)了國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，而且將不同會計期間的財務(wù)狀況準(zhǔn)確地反映出來，便于行政單位及時了解各種財政風(fēng)險，提高了行政單位防范風(fēng)險的能力。 </p><p>　?。ǘ┤娣从痴呢攧?wù)風(fēng)險 </p><p>　　收付實現(xiàn)制不

6、能將因未來的承諾、擔(dān)保和其他原因形成的隱形負債提前揭示出來，而部分已經(jīng)發(fā)生但在以后期間需要支付的現(xiàn)時義務(wù)（如政府發(fā)行國債時，應(yīng)屬本期承擔(dān)而在未來期間支付的債務(wù)及利息；地方政府承諾給扶持企業(yè)的貸款貼息等）卻并沒有被確認(rèn)為負債。這樣不僅給后任管理人增加了財務(wù)負擔(dān)，而且掩蓋了政府的潛在財務(wù)風(fēng)險，自然就會影響行政單位的正常運行，同時給地方經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大隱患。 </p><p>　　與之相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制就考慮到預(yù)收款項和

7、預(yù)付款項的存在，當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為對以后年度財務(wù)的影響就能在財務(wù)報表上顯示出來，正是因為在資產(chǎn)負債表上反映出這些風(fēng)險，才為政府防范風(fēng)險提供了更有力的決策依據(jù)，也能夠合理地對政府累計形成的負債制定償還計劃，對未來的各種或有風(fēng)險可以做到防忠于未然。 </p><p>　?。ㄈ┘訌妼操Y源的優(yōu)化配置 </p><p>　　行政單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠直接、有效地解決當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)安排但未及時開支

8、的情況，而且權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)的是實質(zhì)重于形式。即行政單位為開展業(yè)務(wù)活動或提供服務(wù)而依法取得的非償還性資金，不論是否收到，都應(yīng)作為行政單位的收入登記入賬；同樣行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的資金消耗或損失，不論是否支付，都應(yīng)作為行政單位的支出登記入賬。這樣使得期末結(jié)余真實而完整，可以如實地反映行政單位各會計期間的實際經(jīng)營情況。 </p><p>　　三、行政單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施 </p>&l

9、t;p>　?。ㄒ唬┎少彉I(yè)務(wù)核算賬務(wù)處理的調(diào)整 </p><p>　　對于存在跨年度的采購業(yè)務(wù)，如果屬于本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，此時運用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都可以準(zhǔn)確反映各會計期間的收支狀況，我們可以根據(jù)合同、發(fā)票等附件在當(dāng)期列支，借記“經(jīng)費支出”等會計科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”等會計科目。而如果屬于政府采購資金，則應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費-財政直接支付”或“財政補助收入-財

10、政直接支付”。 </p><p>　　（二）債權(quán)債務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)方式的變化 </p><p>　　1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 </p><p>　　行政單位財務(wù)活動中管理資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一是運用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)的成本和費用。我國應(yīng)依據(jù)行政單位資產(chǎn)管理辦法，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)購置或報批固定資產(chǎn)，應(yīng)將對資產(chǎn)的權(quán)益變動情況作為財務(wù)管理的一部分進行確認(rèn)和計量，對于行政單位運行過程中消

11、耗的固定資產(chǎn)要分期提取折舊。具體調(diào)整是：可設(shè)“累計折舊”科目，每年按應(yīng)計提折舊額借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。 </p><p>　　2.債務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整 </p><p>　　行政單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，就可以將職工的養(yǎng)老金、保險等社會保障作為債務(wù)來處理。具體調(diào)整是：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期應(yīng)分擔(dān)的未來社會保障資金應(yīng)在年度支出總預(yù)算列報，并在社會保障資金發(fā)放時，列報為

12、當(dāng)年的財政支出。 </p><p>　?。ㄈ┦杖胫С龊怂憬Y(jié)轉(zhuǎn)方式的變化 </p><p>　　行政單位屬于非營利組織，主要涉及預(yù)算資金的收支，業(yè)務(wù)核算比較簡單。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，行政單位的職能相應(yīng)地發(fā)生了變化，收付實現(xiàn)制已不能全面地反映行政單位的收支情況，因此需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的依據(jù)是持續(xù)經(jīng)營和會計分期；并且增加一些如

13、應(yīng)收、應(yīng)付等科目來記錄由此形成的資產(chǎn)或負債，能夠真實的反映出跨期費用。而收付實現(xiàn)制卻不會設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付等項目。 </p><p><b>　　結(jié)論 </b></p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合是現(xiàn)階段我國行政單位會計應(yīng)采用的主要核算方式，待條件成熟后再逐步擴展到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不僅能夠真實地提供完整的受托責(zé)任信息，而且滿足了我國財政管理體制改革的需